ACCA重點解讀：影響會計師獨立性的五大因素

ACCA職業(yè)道德準(zhǔn)則要求ACCA會員都應(yīng)該保持獨立性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)自己的利益和客戶的利益存在沖突時，不應(yīng)該為這些存在利益關(guān)聯(lián)或者利益沖突的客戶提供服務(wù)，否則很可能會影響自己做出的職業(yè)判斷。以審計師為例，審計師應(yīng)當(dāng)作為獨立的第三方對客戶的財務(wù)報表發(fā)表獨立的審計意見，因此保持獨立性是非常重要的。獨立性非常容易受到各種因素的影響，我們主要介紹以下五個威脅獨立性的因素: Self-interest threat, Self-review threat, Advocacy threat, Familiarity threat以及Intimidation threat，接下來將以審計師為例進行逐一講解。小編再送一個ACCA考試資料包，可以分享給小伙伴，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內(nèi)部講義+解析音頻  
    • Self-interest threat指的是審計師和被審計單位存在利益關(guān)聯(lián)，特別是存在金錢利益的關(guān)聯(lián)。比如說審計師持有客戶公司的股票，自然擔(dān)心不利的審計報告會波及股價而損害自身利益；如果被審計單位有拖欠審計費的情況，會計師事務(wù)所也會擔(dān)心收不到審計費而出具一個客戶想要的報告；假如審計師同時在客戶公司任職，或者是董事會的成員，或者審計師和被審計單位的客戶有家屬關(guān)系，這都會影響審計師的獨立性；還有一個很好理解的例子，就是被審計單位直接給審計師送禮或者招待，如果這些禮物比較昂貴，那么就很容易影響到審計師的獨立性。
 
    • Self-review threat指自我復(fù)核的威脅，指的是如果審計師去審查自己的工作成果，那么很容易有失公允。舉一個例子，有一些企業(yè)會選擇把會計處理工作直接外包給外部的專業(yè)人士來做，如果一家客戶同時將會計處理和審計的業(yè)務(wù)交給同一團隊來做，那么對于審計師而言就是自己在查自己做的賬了，這當(dāng)然會極大地削弱獨立性。除了會計服務(wù)之外，如果一家事務(wù)所給客戶提供了內(nèi)審、稅務(wù)、估值等等服務(wù)，那么*4不要再提供審計服務(wù)，或者至少要保證，這兩種服務(wù)是由兩個獨立的團隊來負責(zé)，從而避免出現(xiàn)自我復(fù)核的威脅。
 
    • 當(dāng)一家會計師事務(wù)所成為客戶的代表時，Advocacy threat就會產(chǎn)生。最典型的例子就是為顧客提供法律服務(wù)，比如說為客戶辯護，或者作為客戶的代表作證，這些都表明事務(wù)所是和客戶站在同一立場的，此時就會影響到其他服務(wù)的獨立性。
 
    • Familiarity threat是過分親密產(chǎn)生的威脅。由于審計師和被審計單位長時間的合作，審計師對于被審計單位的情況非常熟悉，就很可能失去一些應(yīng)有的職業(yè)懷疑；同時，被審計單位對于審計師審計流程的熟悉，也一定程度上給舞弊提供了條件。
 
    • Intimidation threat是由恐嚇產(chǎn)生的威脅。最典型的例子是，客戶威脅說如果你不按照我的意思做，我就起訴你。這時候，審計師就會面臨很大的壓力，包括可能會失去這個客戶；一旦提起訴訟會影響事務(wù)所以及負責(zé)項目的合伙人的個人聲譽；同時，如果審計師在過去的審計工作中確實有疏忽，也會擔(dān)心這個疏忽會被發(fā)現(xiàn)。種種壓力所迫，審計師很可能會滿足客戶的要求，違背事實給出一個客戶想要的審計報告。
 
以上五種威脅都會影響審計師的獨立性。針對每一條威脅，事務(wù)所都應(yīng)該做好充分的防護措施，以確保審計師的獨立性。