在ACCA學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)重估（R*uation）的時候，已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過重估分為向上重估和向下重估兩種，會計處理分別為Dr PPE,Cr OCI和Dr Expense,Cr PPE，其中向下重估指的是資產(chǎn)價值的下降。那么，這種下降與資產(chǎn)的減值（Impairment）有什么區(qū)別呢？小編再送一個考試資料包，可以分享給小伙伴，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內(nèi)部講義+解析音頻
資產(chǎn)減值到底是怎么回事
一、資產(chǎn)減值到底是怎么回事
向下重估指的是市場價值的起伏導(dǎo)致資產(chǎn)價值的下降，而減值指的是資產(chǎn)價值的永久性下降。那么，哪些原因會導(dǎo)致資產(chǎn)價值發(fā)生永久性的下降呢？常見的有：
•被淘汰的資產(chǎn)
•由于技術(shù)過時而使資產(chǎn)被淘汰
•自然或人為原因被破壞，從而影響使用的資產(chǎn)
•由于經(jīng)濟(jì)下跌，市場需求下降等，使資產(chǎn)不能被充分利用
•由于競爭對手策略調(diào)整，市場狀況變化，甚至政府政策的變化，使資產(chǎn)無法被有效利用
當(dāng)以上一種或幾種減值跡象（Indicator）出現(xiàn)時，公司就需要對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試（Impairment test），具體做法是將資產(chǎn)的賬面價值（Carrying value，以下簡稱CV）與可回收金額（Recoverable amount，以下簡稱RA）相比較?？苫厥战痤~RA是IAS 36中很重要的一個概念，它指的是Higher of value in use(VIU)and fair value less cost to sell(NRV)，其中VIU代表如果公司持續(xù)使用該資產(chǎn)，未來可以帶來多少經(jīng)濟(jì)利益的流入，計算方法是未來該資產(chǎn)每年可以帶來的現(xiàn)金流逐一折現(xiàn)相加；NRV代表如果公司賣掉該資產(chǎn)，可以換來多少經(jīng)濟(jì)收益。理性的選擇當(dāng)然是兩者取其高，作為該資產(chǎn)的可回收金額。
當(dāng)CV大于RA的時候，需要將資產(chǎn)減值到RA，中間的損失（Impairment loss）進(jìn)入利潤表。需要特別注意的是，該資產(chǎn)在減值之前有沒有做過向上的重估，如果有，要先把之前向上重估計入其它綜合收益OCI的部分reverse回來（即Dr OCI），超出部分再計入利潤表。
減值過的資產(chǎn)減值是否還可以升高呢，答案是肯定的。未來如果CV小于RA，說明該資產(chǎn)可以為公司帶來比其賬面價值更高的經(jīng)濟(jì)收益，是允許Reverse的。Reversal的上限是Depreciated historical cost，這其中的邏輯是，在資產(chǎn)沒有做過重估和減值的情況下，其價值*4的計量標(biāo)準(zhǔn)是Depreciated historical cost，這個知識點(diǎn)在P2的考試中出現(xiàn)過。
需要強(qiáng)調(diào)的是，IAS 36 impairment不僅僅適用于固定資產(chǎn)PPE的減值，還適用于無形資產(chǎn)Intangible asset，商譽(yù)Goodwill以及金融工具Financial instrument的減值，將在后面的學(xué)習(xí)中為大家一一介紹。小編再送一個考試資料包，可以分享給小伙伴，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內(nèi)部講義+解析音頻
 
本文作者為高頓財經(jīng)ACCA研究中心F7教研組，來源高頓網(wǎng)校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請注明來源高頓網(wǎng)校。更多內(nèi)容請關(guān)注微信號(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學(xué)習(xí)方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會說話的公眾號，你見過嗎？
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