在確定固定資產(chǎn)成本時，我們需要考慮一類特殊的利息，即Borrowing cost。今天高頓小編為大家介紹一下借款利息的確認(rèn)和計算。這部分知識建議大家重點(diǎn)理解原理，做到舉一反三。
一、Qualifying asset
首先正常借款利息的確認(rèn)分錄為：
DR finance cost
CR loan/interest payable/cash
但是如果是為了建造qualifying asset而發(fā)生的借款利息支出可以直接計入資產(chǎn)成本，即分錄為：
DR asset
CR loan/interest payable/cash
那什么是qualifying asset呢?
Qualifying asset是企業(yè)需要花很長時間才可以使用或者銷售的資產(chǎn)，也就是要花費(fèi)很長時間才可以建造完成的資產(chǎn)。
對于財務(wù)費(fèi)用，計算公式：財務(wù)費(fèi)用=負(fù)債*實(shí)際利率*時間
二、時間的確定
因此我們先來討論第一個問題：即時間的確定，對于資本化的開始時間，我們在以下三個開始時間中取最遲：
1.開始建造
2.開始借款
3.獲得許可證
比如，企業(yè)在X1.1.1向銀行借了一筆300K 8%的款項(xiàng)，在X1.3.1開始建造資產(chǎn)，那么資本化的開始時間就是X1.3.1；
建造中途，如果建造項(xiàng)目被中斷或暫停，那么資本化需要相應(yīng)暫停。比如X1.6.1-X1.7.31這兩個月員工罷工，工程無法繼續(xù)，那么資本化需要暫停2個月。
最后當(dāng)項(xiàng)目被建造完成時，資本化被終止，比如X1.12.31項(xiàng)目建造完成，那么資本化終止。
因此在我們這個例子中，本期資本化的借款利率金額=300K*8%*（3/12+5/12）,即只有8個月的利息支出可以資本化。
三、利率的確定
接下來我們來討論公式中第二個數(shù)字，即利率的確定。
既然是借款就分為兩類，一類是為了建造該資產(chǎn)專門借的一筆款項(xiàng)，即專項(xiàng)借款；一類是企業(yè)目前的資產(chǎn)池子中的借款，即一般借款。
對于專項(xiàng)借款的處理比較簡單，比如企業(yè)為了建造一個資產(chǎn)企業(yè)借了一筆利率為8%，金額為500K的款項(xiàng)，資本化的時間是9個月，那么資本化的借款成本=500K*8%*9/12=30K
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