權(quán)益結(jié)合法的應用條件
　　雖然購買法和權(quán)益結(jié)合法都是處理合并業(yè)務的會計方法，但就某一項合并業(yè)務而言，這兩種方法是相互排斥的，不可以任意選用。由于權(quán)益結(jié)合法對企業(yè)會計報表產(chǎn)生了有利的影響，各國會計準則制訂機構(gòu)對企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法規(guī)定了嚴格的條件，不同時符合條件的只能采用購買法。
　　美國會計原則委員會 于1970年發(fā)布的第16號意見書，“企業(yè)合并”，規(guī)定了用權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并業(yè)務的12個條件，只有在滿足全部12個條件時，采用權(quán)益結(jié)合法才是合適的，這12個條件可分為以下3類：
 
　　1、參與合并企業(yè)的性質(zhì)，這一類條件，可用來確保權(quán)益結(jié)合型企業(yè)合并真正是以前普通股股東權(quán)益彼此獨立的兩個或兩個以上企業(yè)的合并。這類條件包括以下兩個：
　?。?）在開始實施合并計劃前的兩年內(nèi)每一個參與合并的企業(yè)自主經(jīng)營，不是另一公司的子公司或分部。
　?。?）參與合并的每一個企業(yè)獨立于其他企業(yè)。
 
　　2、合并所有者權(quán)益的方式，這一類條件可滿足權(quán)益結(jié)合法的要求，即在實質(zhì)和形式上均發(fā)生了交換股權(quán)，合并現(xiàn)有有投票表決權(quán)普通股權(quán)益的業(yè)務。它包括七個條件：
　?。?）合并是在單一的交易中完成的，或者是在開始實施計劃后的一個內(nèi)依照特定的計劃完成的。
　?。?）在合并計劃完成日，一家公司只提供并發(fā)行其權(quán)利與發(fā)行在外的有投票表決權(quán)的多數(shù)普通股相等的普通股，以換取另一家公司幾乎全部有投票表決權(quán)的普通股權(quán)益。
　?。?）在開始實施合并計劃前兩年內(nèi)，或從開始企業(yè)合并日起至合并完成日，在計議實施合并時沒有一家參與合并的公司改變其有投票表決權(quán)的普通股的權(quán)益；計議實施合并時的變化包括向股東分派股利、增發(fā)股票、交換股票和贖回股票。
　?。?）從企業(yè)合并開始日起至合并完成日，參與合并的每一個企業(yè)只為企業(yè)合并以外的目的取得其自己的有投票表決權(quán)的普通股，而且取得的只是政黨數(shù)量的這類普通股。
　?。?）在某一參與合并的企業(yè)中，某一普通股股東的權(quán)益與其他普通股股東的權(quán)益的比率，在交換普通股完成合并業(yè)務之后仍然保持不變。
　?。?）在完成合并以后的企業(yè)，所有的普通股股東仍能行使普通股股東所享有的投票表決權(quán)，股東既不會被剝奪行使這些權(quán)利，也不受限制。
　?。?）在計劃完成日，與合并業(yè)務有關(guān)的所有問題已經(jīng)解決，而且在與股票發(fā)生或其他代價有關(guān)的計劃中，已不存在懸而未決的條款。
 
　　3、不存在有計劃的交易。這些條件所禁止的有計劃交易指與合并全部現(xiàn)有普通股權(quán)益不一致的交易。這些條件包括：
　　（1）合并后的企業(yè)并不直接或間接贖回或取得為實施合并而發(fā)行的全部或部分普通股。
　?。?）合并后的企業(yè)并不受要為參與合并企業(yè)的前投東提供惠益的其他財務協(xié)議的約束，如由合并時所發(fā)行的普通股提供的貸款擔保，這種擔保事實上會取消普通的交換。
　　（3）除了以前單獨的企業(yè)正常經(jīng)營過程中鼾資產(chǎn)、清理重復的設備或多余的生產(chǎn)能力以外，合并后的企業(yè)并不準備或計劃在合并后兩個內(nèi)處置參與合并企業(yè)的相當部分發(fā)資產(chǎn)。
　　同時滿足會計原則委員會上述12條的企業(yè)合并，不論其合并的法律形式如何，均可按權(quán)益結(jié)合法處理。
 
　　英國標準會計實務公告（SSAP）第23號指出，企業(yè)合并按權(quán)益結(jié)合處理，必須滿足以下全部條件：
　?。?）企業(yè)合并產(chǎn)生于向所有股份的持有者和全部有投票表決權(quán)股份的持有者出價，而這些股份并不已為出價公司（Offeror）所持有。
　　（2）在出價之后，出價公司取得了所有各種股份（每種分別計算）不足20%，持有有被出價公司有投票表決權(quán)的股份不足20%。
　?。?）為取得權(quán)益性資本所給予的全部代價（包括給予已經(jīng)持有的股份）的公允價值的至少90%，要以權(quán)益性資本支付；為取得有投票表決權(quán)的非權(quán)益性資本所給予的全部代價（包括給予已經(jīng)持有的股份）的公允價值的至少90%，要以權(quán)益性資本和/或有投票表決權(quán)的非權(quán)益性資本支付。
 
　　權(quán)益結(jié)合法下的信息披露
　　1、合并后企業(yè)應在財務報表中披露當期發(fā)生了按權(quán)益結(jié)合法處理的企業(yè)合并業(yè)務，在財務報表或其注釋中要披露本期信息和前期重編報表的基礎(chǔ)。
 
　　2、合并后的企業(yè)應在合并當期的財務報表注釋中揭示如下信息：
　?。?）參與合并的其他企業(yè)的名稱和簡介，除非某一公司的名稱被合并報企業(yè)沿用；
　?。?）處理合并業(yè)務的會計方法，即權(quán)益結(jié)合法；
　?。?）企業(yè)合并時發(fā)行股份發(fā)數(shù)額和簡況；
　?。?）以前獨立的企業(yè)在企業(yè)合并完成前的期間被并入當年合并凈收益的經(jīng)營成果的詳細情況；
　　（5）為使合并后企業(yè)的會計處理保持一致而對參與合并企業(yè)的凈資所作的調(diào)整性質(zhì)，以及這一調(diào)整對以前獨立的企業(yè)所報告的而現(xiàn)在又反映在比較財務報表中的凈收益的影響。如果在合并之前獨立的企業(yè)已用不同的方法記錄了資產(chǎn)和負債，那么這一規(guī)定是適用的；
　?。?）參與合并企業(yè)改變會計年度所引起的留存收益增減變動情況；
　?。?）實施合并企業(yè)對前期報告的營業(yè)收入和凈收益的調(diào)整。
 
　　3、財務報表的注釋應當披露在財務報表公開日之前已完成但在財務報表日尚未完成或在那一日之后開始實施的企業(yè)合并的影響。
　
　　權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較
　　若同一合并業(yè)務采用不同的處理方法，其反映的財務狀況和經(jīng)營成果必有差異。事實上，權(quán)益結(jié)合法與購買法對合并當年和以后各年的會計報表產(chǎn)生著重大的影響。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
　?。?）權(quán)益結(jié)合法下，實施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時整個年度所實現(xiàn)的利潤，而不問其實際的合并發(fā)生在哪一天；購買法下，實施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的利潤，這使得合并當年權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤額。在被并企業(yè)有虧損的情況下，結(jié)果正好相反。
　　（2）權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)按賬面價值計價，在物價上漲的時期，其賬面價值一般低于公允價值，因而資產(chǎn)存在未實現(xiàn)升值，實施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費用與攤銷費用與所實現(xiàn)的利潤相配比，這使權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤。
　?。?）合并的直接費用在權(quán)益結(jié)合法下列為合并當期的費用，在購買法下增加被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽的金額，從而造成兩種方法下當期利潤的差異，但這一差異相對于合并價差的金額及其攤銷，影響較小。
　?。?）購買法按公允價值記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔的負債，并確認商譽。由于通貨膨脹的影響，評估后資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值，因而購買法下的資產(chǎn)價值大于權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)價值，但在合并后若干年內(nèi)，這些資產(chǎn)大多要轉(zhuǎn)化為成本或費用，這又導致購買法下成本費用要較權(quán)益結(jié)合法下為多，其差額即為公允價值大于賬面價值的差額以及商譽的攤銷數(shù)，因此導致合并后年度購買法下的利潤低于權(quán)益結(jié)合法下的利潤。
　　以上差異造成會計報表信息的差異，故投資者不能僅僅看重會計報表上所反映的信息，而應注意公司所采用的處理合并業(yè)務的會計方法。

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