從事財務(wù)工作：“通才還是專才”的選擇誤區(qū)

　　傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)職能主要行使兩大職責(zé)：記錄和控制。而發(fā)展到今天，財務(wù)職能被賦予更多決策支持的角色，這形成了當(dāng)代財務(wù)組織的三大維度：決策支持、控制與合規(guī)、效率。一個高效卓越的企業(yè)財務(wù)組織在職能崗位配置上應(yīng)該能達(dá)到這三者的平衡。

　　1、 決策支持（前臺財務(wù)）：涉及的職責(zé)包括經(jīng)營戰(zhàn)略和規(guī)劃、企業(yè)全面預(yù)算和年度計劃、管理報告、經(jīng)營分析、企業(yè)業(yè)績評價與改進(jìn)、與同類企業(yè)的標(biāo)桿對比；此類職能對企業(yè)突出的作用表現(xiàn)為支持業(yè)務(wù)經(jīng)營決策、幫助業(yè)務(wù)部門改進(jìn)經(jīng)營業(yè)績、提供簡化的、切中要點的、業(yè)務(wù)與財務(wù)相整合的數(shù)據(jù)與信息的分析與報告。此類職能的崗位多配置在實體運營單位（即經(jīng)營類子公司和事業(yè)部），通用的崗位名稱是財務(wù)分析或經(jīng)營分析，在美資公司里常稱為FP&A（財務(wù)計劃與分析），在歐資企業(yè)里常稱為Business Controlling（業(yè)務(wù)控制）。

　　2、控制與合規(guī)（中臺財務(wù)）：涉及的職責(zé)包括資金風(fēng)險管理、現(xiàn)金 管理、融資管理、內(nèi)部審計、內(nèi)控、稅務(wù)管理；此類職能對企業(yè)突出的作用表現(xiàn)為關(guān)注和管控風(fēng)險、確保合規(guī)、建立可持續(xù)性發(fā)展的、成本效益相平衡的內(nèi)控體系、 提高透明度并與職責(zé)掛鉤。此類職能多編制在集團總部，但依據(jù)工作需要會前往運營實體有調(diào)研或現(xiàn)場工作，常見的崗位類別有稅務(wù)籌劃（Tax Planning）、司庫（Treasury）、內(nèi)部審計（IA）、企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）、內(nèi)控與公司治理（Corporate Governance）、合規(guī)主任（Compliance Officer）。需要指出的是，中臺財務(wù)職能僅指集團層面（或面向多實體子公司）的規(guī)劃，以及運用專家技術(shù)（expertise）構(gòu)建全集團范圍的風(fēng)險 管理和內(nèi)部控制體系，不包括日常運營中的如納稅申報、稅務(wù)檔案保管、處理現(xiàn)金及商業(yè)票據(jù)交易的崗位。

　　3、效率（后臺財務(wù)）：涉及的職責(zé)是日 常交易記錄即會計核算與法定財務(wù)報告。在ERP系統(tǒng)運用日漸成熟和普遍的今天，此類職能對企業(yè)突出的作用表現(xiàn)為通過標(biāo)準(zhǔn)化和簡化流程提高效率、縮短記賬與 關(guān)賬流程的時間、利用規(guī)模效應(yīng)建立共享服務(wù)中心（FSSC, Financial Shared Service Center）或流程外包（BPO, BusinessProcess Offshoring）降低成本、提高會計信息產(chǎn)出效率。后臺財務(wù)核算的崗位是眾會計人士都熟悉的，需滿足不相容崗位分離的內(nèi)控原則，這里不做贅述。這里 只分享在歐美企業(yè)中共享服務(wù)中心的會計崗劃分，已與ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)循環(huán)趨同，亦即按業(yè)務(wù)流程分配會計崗位，而非傳統(tǒng)的按科目性質(zhì)排崗。例如從采購到付款 （Procure-to-Pay）組通常包括出納、應(yīng)付賬款核算、費用報銷核算、內(nèi)部資金調(diào)撥交易處理；從銷售到收款（Order-to-Cash）組通 常包括收入確認(rèn)會計、應(yīng)收賬款會計；從總賬到報告（Record-to-Report）組包括資產(chǎn)會計和總賬會計，也包括多準(zhǔn)則的財務(wù)報表調(diào)整、集團內(nèi)部 往來清查、合并報表等集團會計崗位；若是制造業(yè)工廠還會有生產(chǎn)存貨組（Production-to-Inventory），包括成本會計和生產(chǎn)性存貨核算 崗。

　　從以上三類財務(wù)職能可以看出，在集團性的大公司里，細(xì)分財務(wù)專業(yè)職能使不能成為財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)的“專才”的職業(yè)進(jìn)階成為可能，也就 是在集團CFO以下，一名財會人可以沿著任何一條專才路線成長為所屬細(xì)分領(lǐng)域的經(jīng)理和總監(jiān)：會計經(jīng)理和會計總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理和稅務(wù)總監(jiān)、財務(wù)分析經(jīng)理和財務(wù) 分析總監(jiān)…… 這些經(jīng)理或總監(jiān)（特別是前臺與中臺財務(wù)職能）不一定帶領(lǐng)團隊，亦即頭銜不是管理級別，更象征著專業(yè)技術(shù)級別。

　　所以，一名了解財務(wù)這三種專業(yè)領(lǐng)域的角色定位、懂得用人的財務(wù)總監(jiān)和CFO通常不會要求負(fù)責(zé)成本核算的會計去分析產(chǎn)品盈利性和運營效率，也不會要求財務(wù)分析師們?nèi)ビ涃~，通常不會要求資金管理專員們?nèi)ヌ幚砣粘＝灰字秀y行票據(jù)的兌付，也不會要求銀行出納們分析解釋企業(yè)資金頭寸的變動。

　　不能不說在財務(wù)組織內(nèi)，這三類財務(wù)職能要達(dá)到平衡是很困難的，特別是國內(nèi)很多企業(yè)，財務(wù)會計核算人員還是占了絕大多數(shù)，甚至很多公司在業(yè)務(wù)規(guī)模已經(jīng)發(fā)展大到一定程度后，前臺財務(wù)與 中臺財務(wù)的職能還是缺失的，即便是有，也只是擔(dān)任財務(wù)管理崗位的人兼職做一些。這大概便是內(nèi)資企業(yè)或者說新興經(jīng)濟體國家企業(yè)的特點：追求規(guī)模的擴張，把蛋 糕做大，占據(jù)更多市場份額。在這種戰(zhàn)略目標(biāo)下，具體管理的著重點便體現(xiàn)為：關(guān)注營收，西方企業(yè)稱之為top line（損益表的*9行），而相對沒那么關(guān)注利潤，西方企業(yè)稱之為bottom line（損益表的最后一行），因為管理者的假設(shè)是：有收入就有利潤。因此財務(wù)職能便沒有被賦予做業(yè)務(wù)伙伴并支持經(jīng)營決策的角色。

　　所以在中國大陸的財會人才市場上，貌似專才遠(yuǎn)沒有通才吃香，因為成為專家人才固然也可獲得高薪，但顯然職位空缺太少了，所以很多財會人寧肯選擇薪資一般但有大把空 缺的普通會計，也不選管理決策支持價值很高但空缺少的成本分析，寧選總會計師（Controller）也不選財務(wù)計劃與分析經(jīng)理（FP&A Manager）。殊不知，空缺崗位多，市場上人才也多，競爭也激烈，而且薪資平平，這也很正常，市場上這么多能干這事的人，為什么要給你高工資？然而， 據(jù)我所知，近年來一些大的集團公司對不同領(lǐng)域的“專才”的渴求愈加迫切。中國經(jīng)濟已經(jīng)放緩了，市場蛋糕已經(jīng)這么大了，競爭已經(jīng)這么激烈了，關(guān)注top line已經(jīng)不足以帶來利潤了，所以老板們明白：是時候向管理要效益了。所以財務(wù)職能漸漸被一些有見識的企業(yè)家重新定位了：你能不能別只事后記賬出報表， 而能有些前瞻性的眼光給業(yè)務(wù)部門提些有價值的管理建議和具體方案，能幫他們改進(jìn)績效、創(chuàng)造營運利潤？你能不能不再只是出納型的資金交易處理專員，多考慮下 怎么集中管理資金和運用金融工具理財，能*5化地節(jié)省融資成本或者獲得理財收益？所以，一些國內(nèi)大的集團公司，擁有豐富專業(yè)領(lǐng)域經(jīng)驗的專才在求職中得到的 offer，比一般的Controller高得多甚至翻倍的都有。

　　提到controller，就從后臺財務(wù)說起吧，因為這關(guān)乎我們財會人士 的主業(yè)——會計。先澄清一下，我這里提到的controller不是很多人理解的財務(wù)總監(jiān)。在美資企業(yè)里習(xí)慣把財務(wù)總監(jiān)稱為Director，而 Controller是負(fù)責(zé)會計核算的。我看過一本美國會計教材的中文譯本，Controller被譯為“主計長”，我個人感覺類似于我國的總會計師。有 的歐洲公司（例如德、法）習(xí)慣把管理會計職能稱為Controlling。

　　然而，一個很令人心酸而無奈的事實是：在財務(wù)組織內(nèi)部的重要性評價中，后臺財務(wù)也就是傳統(tǒng)會計核算崗的地位正逐步降低，越來越多的人認(rèn)為后臺財務(wù)核算是低端的，會計們在強大的ERP系統(tǒng)和高度標(biāo)準(zhǔn)化的流程面前已喪失了判斷能力，日漸淪為電腦輸入工似的角色。

　　走 筆至此我腦海里又出現(xiàn)了一個久遠(yuǎn)的畫面：遙憶當(dāng)年我剛加入一家美資公司擔(dān)任AP（應(yīng)付賬款）組的一個小會計的時候，從一個畢業(yè)不到一年來我公司的小朋友那 里接手做員工費用報銷的工作，她這樣教我對著一張費用報告輸入oracle AP模塊：“登錄后，先選1，回車，然后輸員工號，再按兩下回車，然后選2，然后看費用報告上是XX費用，在菜單里箭頭向下選對應(yīng)的那行，回車，再按 F2。。。”看她在我面前輸?shù)玫雇欤褪遣欢谳斒裁?，直到最后保存完畢退出了我也沒看到完整的會計分錄，因為除了總賬模塊，oracle系統(tǒng)中的前端 模塊縱使產(chǎn)生會計分錄，也斷不會有長得象傳統(tǒng)紙質(zhì)會計憑證那樣的界面?？墒钱?dāng)我問她oracle總賬試算平衡表上顯示的現(xiàn)金科目余額為何與庫存現(xiàn)金相差好 幾萬時（oracle里只有員工費用報銷交易才會從現(xiàn)金科目出），這位人大畢業(yè)的小童鞋對我說：“不知道啊，反正我輸?shù)拿抗P總額都跟費用報銷單上是 一樣的啊。。。你要問我為什么最后對不上，我不懂，我也不想懂。”辭色中頓顯煩躁厭倦之態(tài)。我能理解，讓你干這事是大大屈才了，盡管她干得并不好。不過不久后總賬組的一名會計一語中的：“ERP系統(tǒng)的普及把會計人的思維都變成了電腦人的思維。”是啊，聽?wèi){你考了很多證書，或者會計成績再好，在ERP操 作環(huán)境中也不一定是一名合格的會計，沒有一本會計實務(wù)教材在教我們?nèi)绾巫龌贓RP系統(tǒng)邏輯的科目核對與調(diào)整（account reconciliation）。

　　在ERP浪潮中，不少大型集團公司（包括一些民營企業(yè)）已經(jīng)建立“共享服務(wù)中心”的后臺管理模式，納入共 享中心的部門包括HR、采購、會計中流程化的部分，更有大型跨國集團在采用更為前沿的離岸外包會計交易處理程序。由此帶來的裁員帶給傳統(tǒng)的會計核算人員巨 大的恐慌，于是不少會計核算人員在求職時努力擺脫會計這條線，有丁點機會也要拼命去擠財務(wù)分析崗。會計果真不可救藥地掉價了嗎？

　　確實，以前 我在收到獵頭公司提供的共享服務(wù)中心的各種會計經(jīng)理職位時都一律拒絕，我的認(rèn)知是，一個PTP Manager（從采購到付款組的會計經(jīng)理）不論手下團隊規(guī)模多大也不會有多高薪。然而今年初的一個獵頭提供的職位讓我看法有了些許改變，頭銜變成了亞太 區(qū)PTP流程經(jīng)理，并稱雇主愿意支付的年薪高達(dá)70萬，我著實嚇了一跳，趕緊要了一份JD來看，看過之后感嘆自己確實無能力應(yīng)征，這個職位確屬非常專家級 別的崗位，它要求的已經(jīng)不僅是帶領(lǐng)幾十人的AP團隊進(jìn)行全亞太區(qū)日常付款業(yè)務(wù)的事務(wù)性會計工作，還包括建設(shè)與改進(jìn)從采購到付款整個業(yè)務(wù)循環(huán)的流程體系、制 度體系、內(nèi)控活動體系，并對這種建設(shè)與改進(jìn)跨職能、跨事業(yè)部、跨國家地與高管層溝通，還要對ERP系統(tǒng)中從采購到付款循環(huán)整體業(yè)務(wù)流程中的功能提出改進(jìn)建 議…… 顯然要做到這些，這已經(jīng)幾乎要具備BPR（業(yè)務(wù)流程再造）的視野高度；還要輔助參與采購中心制定關(guān)于采購價格和付款信用期的供應(yīng)商戰(zhàn)略，甚至還包括參與司 庫部門做有關(guān)原材料商品期貨市場的套期保值操作…… 顯而易見這是一個典型的專家人才的崗位，早已超出了我對傳統(tǒng)應(yīng)付賬款會計經(jīng)理的認(rèn)知。

　　當(dāng) 然這只是一個個例，畢竟有這種“流程再造”型的會計專家崗位很罕見，但是對于大公司來說也不是所有會計職能都是低附加值的，例如集團的會計崗位，負(fù)責(zé)合并 報表、法定財務(wù)報告，以及上市公司中需要滿足監(jiān)管要求的各類報告附注，這些職責(zé)都需要對會計準(zhǔn)則和相關(guān)的監(jiān)管法規(guī)有準(zhǔn)確的理解和把握。還有，集團會計政 策、會計科目的制定，也都需要有在會計實務(wù)領(lǐng)域見多識廣、具備一定專業(yè)高度的專才才能完成。所以，不能說后臺的財務(wù)都是低附加值，只能說流程化的初級會計 崗位是低附加值。

　　再簡單說說中臺財務(wù)，這個是在中國企業(yè)目前最為欠缺的職能，或許是因為中國目前做大的企業(yè)還沒有太多進(jìn)入國際競爭市場，還 不需要面對不同法律、不同文化、不同經(jīng)濟成熟度的復(fù)雜環(huán)境，所以不像跨國集團公司那么有風(fēng)險控制意識。所以中臺財務(wù)職能中除了稅務(wù)籌劃和內(nèi)部審計以外，其 他崗位諸如司庫（treasury）、企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）、公司治理（Corporate Governance）、合規(guī)主任（Compliance Officer）只有少數(shù)跨國公司在中國的總部才有（或許少數(shù)海外業(yè)務(wù)實體眾多的央企和大型民企也有類似職位）。就我自己而言，也沒有在中臺財務(wù)職能的經(jīng) 驗，所以不能做什么專業(yè)的介紹，但我知道中臺職能絕對是很有發(fā)展前途的，我認(rèn)識的分別在跨國公司擔(dān)任中國區(qū)稅務(wù)經(jīng)理、中國區(qū)司庫總監(jiān)的同事，他們5-6萬 的月薪都遠(yuǎn)超其集團其他下屬分公司的財務(wù)總監(jiān)。

　　最后說說眾多財務(wù)人近來愈發(fā)感興趣的前臺財務(wù)職能，亦即眾人追捧的FP&A（財務(wù)計 劃與分析），在一些德、法資的公司里又稱為controlling，基本行使管理會計職責(zé)。但我認(rèn)為兩者在角色定位上有一定區(qū)別，德法企業(yè)對財務(wù)的定位較 為傳統(tǒng)，不象美資企業(yè)那么倡導(dǎo)財務(wù)站到業(yè)務(wù)前端去作為業(yè)務(wù)伙伴（business partner）支持運營決策。

　　話說FP&A 一 定比會計高端和有價值嗎？有趣的是，我聽到過另一類聲音：在那些大牌外企里做FP&A，無非就是預(yù)算和滾動預(yù)測及差異分析，做預(yù)算和預(yù)測就是管各 部門要要數(shù)，把上面分下來的目標(biāo)在各部門中分一分，然后把各部門交上來的數(shù)字匯總上報，好無趣啊。。。我就曾在一個論壇上看到一個在外企做 FP&A的小朋友對自己工作的評價，我看了不禁莞爾：“這是一個非常boring（煩），缺少technical（技術(shù)含量），非常 detail（瑣碎）的工作。還缺乏升到finance mgr（財務(wù)經(jīng)理）的途徑，一段時間之后你會發(fā)現(xiàn)做accountant（會計）的大專生已經(jīng)做了財務(wù)經(jīng)理，指揮你給她準(zhǔn)備這個報表那個分析了。”

　　笑 過以后發(fā)現(xiàn)，這又是一個“通才還是專才”的選擇誤區(qū)。其實這和會計職能一個道理：在任一領(lǐng)域和方向的初級崗位上，都不可能做什么高附加值的工作，初級的會 計可以是電腦輸入工，那初級的財務(wù)分析為什么不可以是數(shù)據(jù)收集&編輯器呢？初級會計如果用心可以成為某一業(yè)務(wù)循環(huán)的會計流程專家，那初級財務(wù)分析 如果用心自然也可以成長為業(yè)務(wù)決策支持專家。

　　嚴(yán)格說財務(wù)分析職能包括兩大類：財務(wù)報表分析與績效管理分析，前者主要關(guān)注各種財務(wù)比率，分析 依賴的信息僅是財務(wù)報表，目的是站在公司整體層面回答“企業(yè)的業(yè)績好不好”的問題，例如投資機構(gòu)的投資分析們也長于做這種分析；而后者更深入關(guān)注企業(yè)運營 層面的績效，分析依賴的信息已不同程度地擴展到運營領(lǐng)域，目的是站在不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域回答“企業(yè)業(yè)績?yōu)槭裁春茫ú缓茫?rdquo;、“好（不好）在哪里”、“未來如何改 進(jìn)”的問題。依據(jù)前臺財務(wù)職能的角色定位，我們在招聘啟示中常見的FP&A崗位當(dāng)屬后者，而前者財務(wù)報表分析在企業(yè)財務(wù)部也有，但我個人認(rèn)為，凡 是跟財務(wù)法定報告（statutory report）有密切關(guān)系，并以法定財務(wù)報告中的信息為分析對象的財務(wù)分析，都應(yīng)屬于后臺財務(wù)職能。

　　在 這種立足績效管理的財務(wù)分析中，也有例行的職責(zé)和非例行的職責(zé)之分，例行的（regular）職責(zé)包括預(yù)算、預(yù)測、差異分析、管理報告、經(jīng)營業(yè)績評審等定 期的工作，那么這種每月、每季和每年都要做的工作，和會計每月結(jié)賬沒什么區(qū)別。但是非例行職責(zé)在FP&A的要求中經(jīng)常被忽略，例如在一份招聘啟示 中常見的字眼是：“完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其它任務(wù)”，外企職位JD中稱為“ad hoc support”。其實正是這非常規(guī)的職責(zé)才顯示財務(wù)分析者的水平和價值，這其中涉及的專題非常廣泛，并且基于多樣的業(yè)務(wù)情景——如何給新產(chǎn)品定價和預(yù)估 盈利性？如何制定代工廠的加工費？哪些產(chǎn)品應(yīng)該下線？如何對待集團內(nèi)兄弟企業(yè)的臨時調(diào)貨或生產(chǎn)訂單？如何評估業(yè)務(wù)部門的各類運營（如某市場促銷活動）和投 資項目（如生產(chǎn)線置換）？如果一名財務(wù)分析面對這些情景還是停留在“這是業(yè)務(wù)部門該自己想辦法解決的事情”、“他們需要分析什么得給我信息我再做啊”之類 的思考模式，那這名財務(wù)分析于決策支持角色顯然是不合格的，因為不具備前臺財務(wù)的前瞻性（proactive）以及商業(yè)觸覺（business acumen）。

　　即使是例行的FP&A職責(zé)也不是簡單地收集和編輯數(shù)據(jù)。我過去看過客戶的一些財務(wù)分析報表（或者是每月提交的績效 考核報表和經(jīng)營分析報告），*9個突出的感受是盡管信息量也很龐大，也涉及了不少運營指標(biāo)和信息，但是只基于實際數(shù)據(jù)在excel里生成各種表格和圖，缺 乏對業(yè)績的解釋和觀點，不管柱圖還是餅圖還是趨勢曲線圖，華麗之余讓閱讀者無法明白其想表達(dá)的含義。管理層或業(yè)務(wù)部門看到這些圖表會自然地提出鉆井式 （drill down）的一串問題：“這個產(chǎn)品線的毛利率是12%意味著什么？高還是低？低了的話是哪個型號造成的？影響因素各是哪些？有什么舉措可以改進(jìn)？”第二， 缺乏可對比的基準(zhǔn)（benchmark），或者說經(jīng)常變換這個基準(zhǔn)。例如本月衡量指標(biāo)的實際結(jié)果好壞是和預(yù)算比？和月初的預(yù)測比？還是和上年同期比？優(yōu)秀 的財務(wù)分析應(yīng)該能在提交管理層的分析報告中在這些圖表旁有文字附注，從業(yè)務(wù)運營角度披露自己的發(fā)現(xiàn)和建議，也就是說例行的財務(wù)分析報告不止是有能力從不同 維度展現(xiàn)運營成果（present business），而且還能解釋運營成果（interpret business）。

　　因此，我對財務(wù)專才的觀點是：不是某個財務(wù)領(lǐng)域一定是有價值的，另一個財務(wù)領(lǐng)域一定是低端的，每一個領(lǐng)域和方向，只要用心，都可以成為專家。

　　不論三種財務(wù)職能中的哪一條線，專家技術(shù)和專業(yè)見解雖然依賴于持續(xù)長久的經(jīng)驗積累，但不是在這一領(lǐng)域做到多少年就一定能形成洞察力。有很多人包括我自己在 內(nèi)，在早期都有過這樣的經(jīng)歷：這個領(lǐng)域已經(jīng)做N年了，已經(jīng)熟得不能再熟、懂得不能再懂了，厭倦了，想轉(zhuǎn)作其他領(lǐng)域了…… 然而，熬過這個“N年之癢”后，或許會發(fā)現(xiàn)自己以前覺得很懂的東西現(xiàn)在看來原來是那么膚淺，并非真的有多懂。

　　我以前有個下屬負(fù)責(zé)工廠存貨成 本會計核算，做了三年后，她每月的各種憑證、各種常規(guī)的存貨管理分析報表已經(jīng)做得很高效熟練，并且準(zhǔn)確無誤。然而在她離職前的那次年度審計中，我聽到她在 回答四大的審計員的詢問時，開始還滔滔不絕講解自己每種憑證的工作程序和計算邏輯，但回答審計員關(guān)于原材料估價的質(zhì)疑的時候，不出三句就變得支支吾吾，最 后直接回答“我們公司的policy（集團會計政策）就是這樣規(guī)定的”。所以，在她的簡歷與求職中可以聲稱自己有三年成本會計的經(jīng)驗，但事實是，她只懂得 按公司會計政策去執(zhí)行成本核算工作，而從未想過公司的會計政策為何這么規(guī)定，背后的宗旨和原則是什么。

　　“真正有價值的人很多時候是要耐得住 寂寞的。”這是我以前一位直屬上司在我工作出現(xiàn)浮躁情緒時和我談話時說的，后來感嘆確屬箴言。無論是當(dāng)我們做某一專業(yè)領(lǐng)域多年厭煩了的時候，還是當(dāng)我們做 某一級別多年不能獲得提升的時候，這句話都是適用的，只有把心沉下來堅持下去，才能做出成績。