美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管特點(diǎn)和歷史發(fā)展

美國(guó)是一個(gè)高度法制化國(guó)家，其在會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管方面也有著較為完善的監(jiān)管體系、監(jiān)管理念。

一直以來(lái)，美國(guó)奉行獨(dú)立監(jiān)管、行業(yè)自律、政府輔之。其主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)有以下幾個(gè)：
1、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）
其主要職責(zé)是制定有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)則；制定審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范以及后續(xù)教育準(zhǔn)則，并組織全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試；組織同業(yè)互查，開(kāi)展后續(xù)教育，對(duì)違反行規(guī)者實(shí)施懲戒，等等。

2、美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）
PCAOB于2002年設(shè)立，其目的是在編制具有信息性、公允性、獨(dú)立性的審計(jì)報(bào)告方面，保護(hù)投資者和社會(huì)公眾的利益。其主要負(fù)責(zé)注冊(cè)、檢查、調(diào)查與執(zhí)行以及準(zhǔn)則制定。在準(zhǔn)則制定方面，《薩班斯-奧克斯利法案》授予了委員會(huì)為上市公司審計(jì)師制定審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和獨(dú)立性準(zhǔn)則的權(quán)力，但不包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，PCAOB還擁有調(diào)查和處罰權(quán)，負(fù)責(zé)監(jiān)管公眾公司審計(jì)，檢查、調(diào)查和處罰執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3、美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）
SEC于1934年成立，是直接對(duì)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)的政府機(jī)構(gòu)，其委員由總統(tǒng)任命、參議院批準(zhǔn)。SEC負(fù)責(zé)監(jiān)管美國(guó)證券市場(chǎng)，包括從事證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所，發(fā)布上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告。監(jiān)督聯(lián)邦證券法的執(zhí)行以及規(guī)范證券市場(chǎng)、美國(guó)股票期權(quán)交易等。SEC在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，獨(dú)立行使其職權(quán)，包括授權(quán)民間機(jī)構(gòu)監(jiān)管公眾公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；監(jiān)督制定會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)；發(fā)布規(guī)則、文告、公告規(guī)范約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

AICPA從成立以來(lái)一直堅(jiān)持自律性監(jiān)管，但由于協(xié)會(huì)本身的經(jīng)費(fèi)來(lái)源受制于各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因而其自律性監(jiān)管逐漸變質(zhì)，安然事件后，美國(guó)接連發(fā)生了施樂(lè)、世通等公司的一系列會(huì)計(jì)造假案，暴露出美國(guó)會(huì)計(jì)自律性監(jiān)管的嚴(yán)重缺陷和漏洞。于是，獨(dú)立性監(jiān)管逐漸取代自律性監(jiān)管。當(dāng)前，美國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管主要分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管和公司會(huì)計(jì)的監(jiān)管，其中主要的還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體主要有：公眾會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、公司會(huì)計(jì)。公眾會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)重點(diǎn)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。AICPA監(jiān)管公司會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。

美國(guó)采取獨(dú)立監(jiān)管模式，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)管的部門(mén)主要有SEC、PCAOB、AICPA，PCAOB在SEC領(lǐng)導(dǎo)下，有權(quán)制定或?qū)徟鷮徲?jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查，并對(duì)違反相關(guān)證券法規(guī)以及專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查、處罰和制裁。但除案件調(diào)查處理外，SEC并不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行日常監(jiān)管，而主要依靠AICPA的行業(yè)自我管制。SEC負(fù)責(zé)檢查PCAOB的工作，包括變動(dòng)或廢除其職權(quán)。對(duì)于PCAOB作出的處罰決定，SEC可以加重、減輕或取消。PCAOB委員人選由SEC征求美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)和聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席意見(jiàn)后任命。SEC批準(zhǔn)PCAOB的預(yù)算。

美國(guó)現(xiàn)行的獨(dú)立監(jiān)管模式，相對(duì)于過(guò)去的行業(yè)自律監(jiān)管模式而言，具有更高的獨(dú)立性和權(quán)威性，相對(duì)于其他國(guó)家的政府監(jiān)管模式來(lái)說(shuō)則具有更高的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。但是獨(dú)立監(jiān)管模式也存在著經(jīng)費(fèi)來(lái)源不容易解決、政府和自律組織對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否支持和支持程度會(huì)如何以及監(jiān)督力度是否大等問(wèn)題。PCAOB作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的成立，使美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管由AICPA的行業(yè)自律監(jiān)督變成了PCAOB的獨(dú)立監(jiān)督，解決了AICPA不獨(dú)立的問(wèn)題，但并沒(méi)有真正達(dá)到提高CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。并且PCAOB是在SEC的監(jiān)管之下，監(jiān)管的力度不夠強(qiáng)大。美國(guó)缺乏全國(guó)統(tǒng)一的具有較高權(quán)威性會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在金融危機(jī)爆發(fā)后，美國(guó)國(guó)會(huì)議員曾一度提出成立包括財(cái)政部、SEC、PCAOB等部門(mén)在內(nèi)的聯(lián)邦會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)來(lái)取代PCAOB，以加強(qiáng)政府監(jiān)管。目前，這一機(jī)構(gòu)并沒(méi)有成立。

美國(guó)是一個(gè)高度法制化的國(guó)家，各項(xiàng)法規(guī)制度比較健全完整，制度的執(zhí)行力較強(qiáng)，內(nèi)部控制嚴(yán)格，尤其是道德防范方面給我們留下了很深的印象，體現(xiàn)了科學(xué)化、精細(xì)化的管理理念。美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的立法分為三級(jí)：

①聯(lián)邦政府立法

就聯(lián)邦范圍而言，對(duì)會(huì)計(jì)約束和監(jiān)督的立法主要有1933年《證券法》、1934年《證券交易法》以及2002年《薩班斯-奧克斯利法案》。1933年《證券法》授權(quán)證券交易委員會(huì)對(duì)公司提交報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和項(xiàng)目以及編表的會(huì)計(jì)方法作出規(guī)定，同時(shí)還授權(quán)委員會(huì)對(duì)法令涉及的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)作出規(guī)定。1934年的《證券交易法》授權(quán)證券交易委員會(huì)對(duì)公司定期提交的報(bào)告格式，包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的內(nèi)容、項(xiàng)目和編制方法作出規(guī)定。1933年《證券法》和1934年《證券交易法》是兩部為重要的聯(lián)邦證券法，這兩部法案與后續(xù)出臺(tái)的一系列法案確定了法定的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度，并催生了體現(xiàn)監(jiān)管者意志的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。2002年7月的《薩班斯-奧克斯利法案》對(duì)《證券法》和《證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，包括證券市場(chǎng)審計(jì)的監(jiān)管、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師的利益沖突、美國(guó)證交會(huì)的資源和權(quán)力、相關(guān)問(wèn)題的研究和報(bào)告、公司及刑事欺詐責(zé)任、強(qiáng)化公司高層管理人員刑事責(zé)任、公司稅收返還和公司欺詐責(zé)任等方面。在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等諸方面擬定了多項(xiàng)嚴(yán)格的制度規(guī)定。針對(duì)公司舞弊、會(huì)計(jì)欺詐行為立法，包括設(shè)立PCAOB負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；大幅加重了對(duì)公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化SEC的預(yù)算以及職能等。

②各州政府立法

美國(guó)作為一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家，各州有相當(dāng)大的地方立法權(quán)。有些州在有關(guān)公司的法律中，對(duì)賬簿設(shè)置、賬簿記錄以及定期編送財(cái)務(wù)報(bào)表等作了規(guī)定；有些州雖有地方會(huì)計(jì)法律，但均是一些原則規(guī)范；有些州在其立法中沒(méi)有關(guān)于會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的規(guī)定。

③各種自律組織制定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

如美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICA)、AICPA等會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)制定的規(guī)章。這些規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的約束效果不亞于立法。

但同時(shí)，美國(guó)在會(huì)計(jì)政策制度的制定方面總體協(xié)調(diào)上不夠，缺乏全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在偏差。2009年9月15日生效的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編，規(guī)則本身并沒(méi)有任何改變。美國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管重上市公司，對(duì)非上市公司的監(jiān)管立法缺乏。《薩班斯-奧克斯利法案》授予PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，審計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)專(zhuān)業(yè)化、技術(shù)化很強(qiáng)的工作，PCAOB負(fù)責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則的制定在一定程度上影響了審計(jì)準(zhǔn)則的專(zhuān)業(yè)性。另外，PCAOB只制定公眾公司審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定非公眾公司審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致事務(wù)所執(zhí)業(yè)中同時(shí)執(zhí)行兩套審計(jì)準(zhǔn)則，造成審計(jì)準(zhǔn)則制定資源的浪費(fèi)，也使得美國(guó)出現(xiàn)兩個(gè)原本可以統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則，形成了美國(guó)獨(dú)特的“雙軌制”審計(jì)準(zhǔn)則框架。

美國(guó)PCAOB在監(jiān)管中較為突出的優(yōu)點(diǎn)是非常重視日常監(jiān)管工作，每年有70%的時(shí)間用于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)信息的手機(jī)、評(píng)價(jià)，采取詢(xún)問(wèn)、約談等對(duì)事務(wù)所進(jìn)行日常監(jiān)管。但檢查過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)上市公司存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，不能開(kāi)展延伸檢查，沒(méi)有職責(zé)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行評(píng)判，要移交SEC進(jìn)行處理。

這樣的優(yōu)點(diǎn)是相互之間職責(zé)分明，處罰依據(jù)充分?？梢员苊庹龆嚅T(mén)，對(duì)于提高監(jiān)管效率和效果是有益的。但同時(shí)，這不利于準(zhǔn)確認(rèn)定上市公司的會(huì)計(jì)責(zé)任與事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。

美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》強(qiáng)化了對(duì)有關(guān)犯罪行為的處罰力度，提高了證券犯罪和會(huì)計(jì)造假的違規(guī)成本，對(duì)犯罪行為起到了遏制作用。

PCAOB的處罰措施包括：賒銷(xiāo)會(huì)計(jì)師所在PCAOB的注冊(cè)、禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就業(yè)、對(duì)事務(wù)所處以不超過(guò)1500萬(wàn)美元的罰款、對(duì)個(gè)人處以不超過(guò)75萬(wàn)美元的罰款。如2009年下發(fā)的5份處罰決定中，撤銷(xiāo)事務(wù)所注冊(cè)4家，禁止執(zhí)業(yè)3人、暫停執(zhí)業(yè)2人、對(duì)1人巨額罰款，處罰比較嚴(yán)厲。