AICPA:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)付職工薪酬的問(wèn)題應(yīng)該如何處理？

書(shū)上說(shuō)非貨幣福利，企業(yè)將其所擁有的租賃的住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，根據(jù)受益對(duì)象，按產(chǎn)品公允價(jià)值、住房的折舊或每期應(yīng)付的租金，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　那么，比如一個(gè)企業(yè)為生產(chǎn)工人免費(fèi)提供集體宿舍，該宿舍樓房每月計(jì)提折舊2000，書(shū)上的賬務(wù)處理：

　　借：制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計(jì)折舊

　　我的疑問(wèn)是為什么不能直接做一筆：

　　借：制造費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　不通過(guò)應(yīng)付職工薪酬賬戶，反映的內(nèi)容也是為樓房計(jì)提了折舊，為什么不能這么做呢？是硬性規(guī)定嗎？

　　1.不僅僅是公司內(nèi)部管理的需要（如老板讓你統(tǒng)計(jì)本年度工資總額，應(yīng)付職工以及為職工支付的費(fèi)用等）

　　2.更重要的是，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的硬性要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度明確指出，工資及福利類相關(guān)科目應(yīng)通過(guò)本科目核算，因?yàn)橥ㄟ^(guò)這個(gè)科目能夠匯總應(yīng)付職工薪酬的總金額，而這個(gè)應(yīng)付工資總額又是企業(yè)據(jù)以提取職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的依據(jù)（按應(yīng)付薪酬金額的比例計(jì)提），也便于社保和審計(jì)稅務(wù)等部門核查以工資為基數(shù)提取的社保和住房公積金等。也就是說(shuō)，應(yīng)付職工薪酬金額的大小是跟部分科目存在勾稽關(guān)系的，比如個(gè)稅，社保，公積金等。

　　當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，也許在很多小微公司中，由于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平的差異或者會(huì)計(jì)人員為了偷懶省事，很多小微公司并未完全按準(zhǔn)則的要求做。

　　如你所說(shuō)的，企業(yè)為生產(chǎn)工人提供的免費(fèi)宿舍，直接做一筆

　　Dr.制造費(fèi)用 2000

　　Cr.累計(jì)折舊 2000

　?。ㄊ聦?shí)上，這筆分錄是無(wú)法反映出這筆制造費(fèi)用是為職工支付薪酬或福利費(fèi)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的，而會(huì)計(jì)分錄的一個(gè)重要職能是反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）

　　還有，比如辦公室管理人員的打卡工資也不通過(guò)應(yīng)付職工薪酬做，而是直接做一筆

　　Dr. 管理費(fèi)用 2000

　　Cr. 銀行存款 2000

　　嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，在實(shí)務(wù)中，對(duì)于小微公司，只要你在計(jì)算個(gè)稅，社保以及公積金等能準(zhǔn)確計(jì)量，不偷逃稅款，這樣問(wèn)題不大。因?yàn)樾∥⒐緲I(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，要理順也很簡(jiǎn)單，稅務(wù)局也壓根瞧不上你，不會(huì)三天兩頭來(lái)找你。即便3,5年后要來(lái)找一下你，你能解釋的清楚也沒(méi)問(wèn)題。稅務(wù)局專管員大不了告訴你，以后工作認(rèn)真點(diǎn)，別偷懶，把賬理順點(diǎn)。而至于公司老板要統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，那很簡(jiǎn)單，因?yàn)闃I(yè)務(wù)很簡(jiǎn)單，也沒(méi)幾個(gè)人。每個(gè)月發(fā)幾個(gè)人的工資，他心里都有數(shù)，也許他自己拿一張白紙，花10分鐘就計(jì)算出來(lái)了。（但是這樣做有一個(gè)缺點(diǎn)就是，相關(guān)科目的科目余額和計(jì)提數(shù)之間的勾稽關(guān)系被掐斷了。雖然由于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，你要去解釋或修正這種關(guān)系并不難，也許，也不會(huì)有人強(qiáng)制去要求你修正。但是為了不因?yàn)樽约阂粫r(shí)的偷懶，而給后續(xù)的工作帶來(lái)壓力，還是規(guī)范一點(diǎn)好）

　　但是對(duì)于大公司就不一樣了。大公司因?yàn)槿藛T眾多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜。如果按這種有一筆沒(méi)一筆的做法，到時(shí)候別說(shuō)公司內(nèi)部管理層讓你統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)你會(huì)無(wú)從下手了；外部審計(jì)部門也肯定會(huì)讓你調(diào)賬，或者你公司多花錢讓他們幫你調(diào)。否則的話，這么亂讓別人怎么出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？怎么睜著眼睛在審計(jì)報(bào)告上白紙黑字寫(xiě)上：＂我們認(rèn)為，xx公司的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了xx公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。＂？另外，平時(shí)沒(méi)什么事還好?？墒羌僭O(shè)有一天當(dāng)稅務(wù)局或相關(guān)政府部門發(fā)現(xiàn)你們公司存在重大問(wèn)題要查賬的話，人家過(guò)來(lái)一看，一團(tuán)亂帳看不懂。于是問(wèn)，你們今年總共發(fā)了工資？結(jié)果，沒(méi)人說(shuō)的出來(lái)。因?yàn)槟銢](méi)把工資統(tǒng)一記錄在一個(gè)一級(jí)統(tǒng)馭科目下，而是零零散散地直接記錄在“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”等科目下了，這樣統(tǒng)計(jì)起來(lái)難度就非常大，因?yàn)?ldquo;應(yīng)付職工薪酬”的金額都確定不了，那與之相關(guān)按其比例計(jì)提的“職工教育費(fèi)”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等相關(guān)的科目的金額也無(wú)從稽核比對(duì)。所以，為了避免類似的情況發(fā)生，還是根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，按準(zhǔn)則要求，通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”這個(gè)過(guò)渡性的統(tǒng)馭科目過(guò)渡匯總一下比較好。