AICPA:趣談企業(yè)“看門狗”會計處理(四）

　　第三，購進狗支付的費用的稅前扣除問題。筆者認(rèn)為購進狗支付的費用可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除，費用額列支的年限可按狗預(yù)計的壽命確定。
　　第四，購進狗的增值稅進項稅可否抵扣?筆者認(rèn)為購進狗的增值稅進項稅可以抵扣。原因主要有三個：一是狗屬增值稅規(guī)定的貨物范疇。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二條指出，增值稅條例中的貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，狗的買賣適用增值稅的規(guī)定。二是狗為農(nóng)產(chǎn)品，銷售狗適用增值稅的減免規(guī)定。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財稅[1995]52號)文件額規(guī)定，狗為農(nóng)產(chǎn)品。如果是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己養(yǎng)殖的狗，免征增值稅。非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售非自己養(yǎng)殖的狗，按13%征收增值稅。三是在本題中，狗與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，符合增值稅進行稅額抵扣的規(guī)定。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額才不得抵扣。
　　需要說明的是，增值稅中貨物的概念與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的概念是不同的。