混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的稅收籌劃技巧(二）

　　三、設(shè)立獨(dú)立核算的專業(yè)服務(wù)公司，改變混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的性質(zhì)
　　生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車(chē)輛，可以根據(jù)自有車(chē)輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過(guò)單獨(dú)設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司節(jié)稅。
　　如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車(chē)輛單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)企業(yè)的采購(gòu)、銷(xiāo)售的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由運(yùn)輸公司承擔(dān)，則生產(chǎn)公司可抵扣7%的增值稅，運(yùn)輸公司只按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅率為7%-3%=4%。
　　如果不設(shè)立運(yùn)輸公司，車(chē)輛運(yùn)營(yíng)中的物耗可作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除。
　　假定車(chē)輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M。設(shè)銷(xiāo)售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M=4%N÷17%=23.53%N，在M<23.53%N時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。
　　一般情況下，當(dāng)自有車(chē)輛可以抵扣的物耗大于23.53%時(shí)，自有車(chē)輛無(wú)需獨(dú)立;當(dāng)自有車(chē)輛物耗小于23.53%時(shí)，可以考慮成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營(yíng)成本。生產(chǎn)企業(yè)是否以自有車(chē)輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開(kāi)支。
　　四、變更“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)選擇稅負(fù)較輕的稅種
　　稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額占到總銷(xiāo)售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。
　　因此，企業(yè)可以通過(guò)變更“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)選擇稅負(fù)較輕的稅種。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方法來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。
　　例題分析：某鍋爐生產(chǎn)廠有職工280人，每年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為2800萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車(chē)間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，其中有A建安公司、B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。
　　該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額未達(dá)到總銷(xiāo)售額的50%.由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：(2800+2200)×17%=850(萬(wàn)元)
　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅金為：850-340=510(萬(wàn)元)
　　增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100%=10.2%
　　由于該廠增值稅負(fù)擔(dān)率較高，限制了其參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)效益連年下滑。
　　為了改變現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行了重新籌劃：
　　由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷(xiāo)售總額的50%以上，因此，要解決該廠的問(wèn)題，必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A建安公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸立新建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。
　　將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷(xiāo)售的收入中分離出來(lái)，歸建安公司統(tǒng)一核算繳納稅款。
　　通過(guò)上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為：2800-600=2200(萬(wàn)元);應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：2200×17%=374(萬(wàn)元)
　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬(wàn)元;應(yīng)納增值稅為：374-340=34(萬(wàn)元)
　　A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅;應(yīng)繳納稅金為：(600+2200)×5%=140(萬(wàn)元)
　　此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：(34+140)÷5000×100%=3.48%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了6.74個(gè)百分點(diǎn)。