美國如何設計政府會計準則

　　在英國和美國，政府會計準則是由相對獨立的委員會獨條或數(shù)條地制定的。
　　建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度的核心就是政府會計準則的設計。在設計政府會計準則時應該考慮到哪些問題？這或許可以從國外借鑒一些經(jīng)驗。
　　在英國和美國，政府會計準則是由相對獨立的委員會獨條或數(shù)條地制定的。例如，美國聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）和州與地方政府政府會計準則委員會（GASB），在過去的幾十年里制定了近百份準則。
　　梳理這些準則，我們發(fā)現(xiàn)政府會計準則的框架結構主要由以下問題構成，包括政府會計有何功能和目標？政府預算和會計及財務報告之間的關系如何？政府會計和報告的主體是什么？政府的賬務該如何記錄？政府必須編制哪些財務報表？各報表之間的關系又如何？財務會計應當只處理過去的交易事項嗎？什么資源應被視為資產(chǎn)？什么支付責任應被視為負債？哪些類型的資產(chǎn)和負債應在資產(chǎn)負債表上報告？收入、費用或支出該如何計量？核算計量單位是什么？資產(chǎn)負債該如何評估？由于上述每個問題都不止一個答案，準則制定必須從各個解決方案中做出選擇，如功能和目標、與預算之間的關系、會計和財務報告主體、會計記賬方式、財務報表。
　　以美國政府會計準則為例，在功能和目標、與預算之間的關系方面，F(xiàn)ASAB和GASB專注于財務會計和通用的對外財務報告，這兩個委員會均不被授權和獲準制定預算概念或準則。但是，無論聯(lián)邦政府還是州和地方政府，在預算執(zhí)行報告中均使用了預算概念和計量原則。
　　當預算和會計采用不同的計量方式時，數(shù)據(jù)將被協(xié)調一致。
　　在會計和財務報告主體方面，F(xiàn)ASAB和GASB均要求政府編制整體的財務報告。聯(lián)邦政府的財務報表是經(jīng)過合并的，用單獨一欄表示整個政府的信息。州和地方政府的財務報告主體包含政府和單獨一欄列報的組成單位，因政府對組成單位負有財務責任。
　　就會計記賬方式和財務報表來說，F(xiàn)ASAB和GASB準則均假定政府使用復式記賬法。
　　準則委員會并不規(guī)定會計科目表。美國財政部要求聯(lián)邦政府部門采用標準總賬規(guī)定的科目表。GASB僅僅要求政府使用統(tǒng)一的會計術語和分類。
　　FASAB和GASB均要求政府至少編制一份年底財務狀況報表和一份會計年度的財務活動報表。不過，聯(lián)邦政府還單獨編制一份反映政府整體層面的現(xiàn)金收入、支出和結余的報表以及幾份調節(jié)表。