USCPA考試中的一個(gè)常見考點(diǎn)，就是Effective Rate Method的攤銷，今天高頓網(wǎng)校USCPA小編就為大家介紹一下實(shí)際利率法的相關(guān)內(nèi)容。
什么是實(shí)際利率法（Effective Rate Method）
實(shí)際利率法又稱“實(shí)際利息法”，是指每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初債券帳面價(jià)值計(jì)算，按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額，即為本期攤銷的溢價(jià)或折價(jià)。
實(shí)際利率法的計(jì)算方法
實(shí)際利率法是采用實(shí)際利率來攤銷溢折價(jià),其實(shí)溢折價(jià)的攤銷額是倒擠出來的.計(jì)算方法如下:
按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用 = 期初債券的帳面價(jià)值 ×實(shí)際利率
期初債券的帳面價(jià)值 = 面值 + 尚未攤銷的溢價(jià) 或 - 尚未攤銷的折價(jià)
如果是到期一次還本付息債券,計(jì)提的利息會(huì)增加債券的帳面價(jià)值，在計(jì)算的時(shí)候是要減去的。
按照面值計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息 = 面值×票面利率
1.在溢價(jià)發(fā)行的情況下
當(dāng)期溢折價(jià)的攤銷額 = 按照面值計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息 - 按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用
當(dāng)期溢折價(jià)的攤銷額 = 面值×票面利率 -（面值 + 尚未攤銷的溢價(jià)）×實(shí)際利率
2.在折價(jià)發(fā)行的情況下
當(dāng)期折價(jià)的攤銷額 = 按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用 - 按照面值計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息
當(dāng)期折價(jià)的攤銷額= （面值-尚未攤銷的折價(jià)）×實(shí)際利率-面值×票面利率
當(dāng)期折價(jià)的攤銷額（記入“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目）
按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用（記入“投資收益”）
按照面值計(jì)算的利息（記入“應(yīng)收利息”）
實(shí)際利率法的特點(diǎn)
1、每期實(shí)際利息收入隨長期債權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)而變動(dòng)；每期溢價(jià)，溢價(jià)攤銷數(shù)逐期增加。這是因?yàn)?，在溢價(jià)購入債券的情況下，由于債券的賬面價(jià)值（尚未攤銷的溢價(jià)這一部分）隨著債券溢價(jià)的分?jǐn)偠鴾p少，因此所計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計(jì)算的利息大于債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入，其差額即為每期債券溢價(jià)攤銷數(shù)，所以每期溢價(jià)攤銷數(shù)隨之逐期增加。
當(dāng)期溢折價(jià)的攤銷額 = 按照面值計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息 - 按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用
當(dāng)期溢折價(jià)的攤銷額 = 面值×票面利率 -（面值 + 尚未攤銷的溢價(jià)）×實(shí)際利率
2、在折價(jià)購入債券的情況下，由于債券的賬面價(jià)值隨著債券折價(jià)的分?jǐn)偠黾樱虼怂?jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入大于每期按票面利率計(jì)算的利息，其差額即為每期債券折價(jià)攤銷數(shù)，所以每期折價(jià)攤銷數(shù)隨之逐期增加。
當(dāng)期折價(jià)的攤銷額 = 按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用 - 按照面值計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息
當(dāng)期折價(jià)的攤銷額= （面值-尚未攤銷的折價(jià)）×實(shí)際利率-面值×票面利率