在近幾年出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策中，經?？梢钥吹?ldquo;小型微利企業(yè)”、“小微企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”這“三小”納稅人的字眼。而在日常稅收征納實務中，很多財務人員以及稅務人員卻經常把“三小”納稅人的概念混淆，尤其是對“小型微利企業(yè)”與“小微企業(yè)”，有的是習慣性的口語誤稱，而有的甚至誤以為“小微企業(yè)”就是“小型微利企業(yè)”的簡稱；對于“小微企業(yè)”與“小規(guī)模納稅人”也是常?；焱?，誤認為“小規(guī)模納稅人”肯定屬于“小微企業(yè)”。實際上，上述“三小”納稅人概念的外延雖均有交織，但各自的內涵卻完全不同。

 

　　小型微利企業(yè)的概念

　　“小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，完整的表述應為“符合條件的小型微利企業(yè)”，該名詞來源于企業(yè)所得稅法，但并未對小型微利企業(yè)直接作出界定，而是規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)”適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)所得稅法實施條例繼而規(guī)定，所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

 

　　從2010年開始，國家對部分符合條件的小型微利企業(yè)，在減低企業(yè)所得稅稅率的基礎上，再給予減半征稅的優(yōu)惠政策。2010年~2011年，年應納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業(yè)；2012年~2013年，年應納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)；2014年起，年應納稅所得額低于10萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得均減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

 

　　小微企業(yè)的概念

　　“小微企業(yè)”的概念并非源自稅收領域，準確的稱呼應為“小型、微型企業(yè)”，本意是對企業(yè)規(guī)模的劃型。按照《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號）的規(guī)定，國家工信部、統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部2011年6月聯(lián)合出臺《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號印發(fā)），根據企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，結合行業(yè)特點，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè)。

 

　　按照國家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。相關小型、微型企業(yè)的認定，即按《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的有關規(guī)定執(zhí)行。

 

　　小規(guī)模納稅人的概念

　　“小規(guī)模納稅人”源自增值稅的規(guī)定，特指增值稅納稅人中的一類。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，按取得的銷售額乘以征收率計算應納增值稅額。

 

　　以納稅人連續(xù)不超過12個月的經營期內累計取得的應征增值稅銷售額（包括免稅銷售額）為劃定標準，不超過以下標準的為小規(guī)模納稅人：從事貨物生產或者提供生產性加工、修理修配應稅勞務（含兼營貨物批發(fā)或零售）的納稅人，應稅銷售額在50萬元以下（含）的；從事銷售貨物（批發(fā)或零售）的納稅人，應稅銷售額在80萬元以下（含）的；提供營改增試點應稅服務的納稅人，應稅服務銷售額未超過500萬元（含）的。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及營改增試點應稅服務，且不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，如符合相關規(guī)定條件，也可以申請增值稅一般納稅人資格認定。

 

　　三者互有聯(lián)系和區(qū)別

　　“三小”納稅人，其外延互有交織，看似好像區(qū)別不大，甚至是相互兼之，如有的小型微利企業(yè)同時也是小微企業(yè)，或者有些小規(guī)模納稅人既屬于小微企業(yè)同時還屬于小型微利企業(yè)。但實際上，三者有完全不同的特指對象，個中差異很大。

 

　　案例一：甲建筑企業(yè)，資產總額5000萬元，年營業(yè)收入2000萬元，屬于小型企業(yè)，但是其年度應納稅所得額高于30萬元，或者雖低于30萬元，但其資產總額高于1000萬元；乙物業(yè)管理公司符合微型企業(yè)標準，年度應納稅所得額也低于30萬元，但從業(yè)人員有90人，該甲、乙企業(yè)均不符合小型微利企業(yè)的條件，不得享受減低企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠政策。

 

　　案例二：A工業(yè)企業(yè)雖屬于微型企業(yè)，但年銷售額超過50萬元，認定為增值稅一般納稅人；營改增試點的小型企業(yè)B公司，年應稅服務銷售額60萬元，雖遠未超過500萬元的小規(guī)模納稅人標準，但自愿申請認定為一般納稅人。假定在2014年，A企業(yè)4季度取得銷售額8萬元，B公司10月取得銷售額3萬元，該A、B兩企業(yè)雖然符合小微企業(yè)標準，但不是小規(guī)模納稅人，因而均不得享受月銷售額不超過3萬元（每季度9萬元）免征增值稅的優(yōu)惠。

 

　　綜上可以看出，“三小”企業(yè)分屬于企業(yè)所得稅、印花稅、營業(yè)稅、增值稅的特指納稅人。小型微利企業(yè)為企業(yè)所得稅的特定優(yōu)惠對象；小微企業(yè)屬于企業(yè)規(guī)模劃型中的兩類企業(yè)，但可享受印花稅、營業(yè)稅的特定免稅優(yōu)惠；小規(guī)模納稅人為增值稅納稅人中獨有的一類，可享受增值稅的特定免稅優(yōu)惠。另外，“小型微利企業(yè)”指企業(yè)納稅人而不包括個體工商戶和自然人個人，而增值稅小規(guī)模納稅人既包括企業(yè)也包括個體工商戶、自然人個人。

 

　　鑒于“三小”納稅人的不同概念、內涵與所能享受的稅收優(yōu)惠息息相關，即符合各自條件、標準的，可享受不同稅種的稅收優(yōu)惠，因此，正確掌握小型微利企業(yè)、小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人這“三小”納稅人的判定標準，對于納稅人準確享受稅收優(yōu)惠以及稅務人員正確行使稅收執(zhí)法權均至關重要。