【例題】A公司年初以$2000萬(wàn)投資于B公司，獲得30%股權(quán)，投資當(dāng)日被投資企業(yè)為$5000萬(wàn)，初始投資成本超過(guò)按份額享有的被投資單位賬面價(jià)值$500萬(wàn)。差額$500中，包括商譽(yù)$250萬(wàn)，被低估的有效使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)$150萬(wàn)，被低估的應(yīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)$100萬(wàn)。其中，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限為5年，資產(chǎn)的折舊年限為10年。

 

　　被投資企業(yè)在年末公布的凈利潤(rùn)為$460萬(wàn)，其中包含異常項(xiàng)目損失$60萬(wàn)。年末宣布發(fā)放現(xiàn)金股利$140萬(wàn)。則年末會(huì)計(jì)分錄如下：

 

　　記錄被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)

 

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資156

 

　　貸：投資收益（一般項(xiàng)目）（460+60）*0.3156

 

　　借：投資收益（異常項(xiàng)目形成的投資損失）18

 

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18

 

　　被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利

 

　　借：現(xiàn)金（140*0.3）42

 

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資42

 

　　調(diào)整低估的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用產(chǎn)生的差異

 

　　借：投資收益（一般項(xiàng)目）（100/10+150/5）40

 

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資40

 

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2000+138-42-10-30=$2056萬(wàn)

 

　　4月3日【CMA每日一題】：

 

　　答案：B

 

　　解析：LIFO下存貨儲(chǔ)備量就是FIFO下存貨量和LIFO下存貨量的差異。例如存貨成本一直在上升時(shí)，那么LIFO下的存貨價(jià)值比FIFO下要低，銷(xiāo)貨成本比FIFO下要高。LIFO下的存貨成本+LIFO下的存貨儲(chǔ)備=FIFO下的存貨成本。而FIFO下COGS比LIFO下的高出額是LIFO下兩期存貨儲(chǔ)備的變化量，所以LIFO下的銷(xiāo)貨成本-存貨儲(chǔ)備的變化量=FIFO下的銷(xiāo)貨成本。