內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：概念和機(jī)構(gòu)設(shè)置

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定義：
　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的專門組織。它是我國審計主體的重要組成部分。早在審計署正式成立以后，我國就提出了實行內(nèi)部審計制度問題，并根據(jù)國務(wù)院的要求，許多部門和單位相繼建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；在《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》中，進(jìn)一步規(guī)定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、審計任務(wù)等問題；后來在《審計條例》中，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)又做了進(jìn)一步的規(guī)范；1994年頒布的《審計法》中確立了內(nèi)部審計制度的法律地位和明確了審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計的法律關(guān)系；1995年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定亂更全面地規(guī)范了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、審計范圍、主要權(quán)限、工作程序、內(nèi)部管理及與審計機(jī)關(guān)的關(guān)系等。
　　《中華人民共和國審計法》第29條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。內(nèi)部審計制度，是部門、單位健全內(nèi)部控制，審查財政、財務(wù)收支，改善經(jīng)營管理，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟(jì)效益或者工作績效的一項重要的管理控制制度。
　　在我國實行內(nèi)部審計制度，有利于企業(yè)通過內(nèi)部審計來檢查和評價內(nèi)部各單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，維護(hù)自身的合法權(quán)益；有利于其他占有和使用國有資產(chǎn)的部門和單位，通過內(nèi)部審計來保障國有資產(chǎn)的安全完整，提高國有資產(chǎn)的利用效果和效率；有利于國家通過內(nèi)部審計促使各部門、各單位加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的經(jīng)營或管理，以鞏固和發(fā)展國有經(jīng)濟(jì)。
　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置：
　　根據(jù)審計法和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定入國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內(nèi)部審計制度，并在下列單位，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：
　　1．審計機(jī)關(guān)未設(shè)派出機(jī)構(gòu)，財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的政府部門；
　　2．縣級以上國有金融機(jī)構(gòu)；
　　3．國有大中型企業(yè)；
　　4．國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)；
　　5．國家大型建設(shè)項目的建設(shè)單位；
　　6．財政、財務(wù)收支金額較大或者所屬單位較多的國家事業(yè)單位；
　　7．其他需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位。
　　上述單位可以根據(jù)需要，設(shè)立總審計師。
　　其他審計業(yè)務(wù)較少的單位，可以設(shè)置專職內(nèi)部審計人員。根據(jù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的范圍，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)包括部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，指國務(wù)院和縣以上地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，指國有金融機(jī)構(gòu)、國家企業(yè)事業(yè)等單位設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)。
　　我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對本單位及所屬單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制，國內(nèi)外基本有三種類型：一是受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；二是受本單位總經(jīng)理（廠長）或總裁領(lǐng)導(dǎo)；三是受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)則由*6管理者領(lǐng)導(dǎo)或其他副職領(lǐng)導(dǎo)。
　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能否有效地進(jìn)行審計監(jiān)督，與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位、權(quán)力、責(zé)任及其人員與管理能力等方面條件總是相關(guān)的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須處在較高的地位，同時得到領(lǐng)導(dǎo)者有效的支持；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須要有廣泛的活動范圍及一定的權(quán)力；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須配備合適的人員和選用科學(xué)的管理方法。這些條件中最關(guān)鍵的是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員要具有一定的獨立性，它決定著內(nèi)審工作的效果。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有不受約束、客觀地進(jìn)行工作的實質(zhì)上的獨立性。一定程度的獨立性對于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提供完整的、公正的審計結(jié)果、意見和建議是完全必要的。在內(nèi)部審計關(guān)系上，獨立性是審計人員與被審計單位之間關(guān)系的特性，它保證審計人員的審計發(fā)現(xiàn)和審計報告僅僅只受取證的影響和審計準(zhǔn)則、職業(yè)訓(xùn)練原則的影響。
　　獨立性是借助其在組織中的地位、目的和客觀性實現(xiàn)的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位，應(yīng)足以保證其履行審計職責(zé)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位，以及管理部門對它的支持，是內(nèi)部審計活動受到重視的決定性因素。內(nèi)部審計要獲得涉及整個單位各環(huán)節(jié)工作的信息，并要取得高層次的保密資料；內(nèi)部審計要向高級管理人員報告工作，要和他們保持經(jīng)常的聯(lián)系并取得他們的信賴，以助于得到他們持續(xù)不斷的支持；內(nèi)部審計要與中層管理人員保持聯(lián)系與平等地位，并要求他們貫徹審計意見等等。這就需要內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位處于較高的地位，接受部門或企業(yè)中一個有權(quán)力的高級行政管理人員的領(lǐng)導(dǎo)，而不能屬于哪一個部門的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位中的地位越高，并且能與所依靠的領(lǐng)導(dǎo)保持非常密切的聯(lián)系，這樣就有利于它與其他業(yè)務(wù)部門保持一種平等的、無間隙的關(guān)系，從而使其工作責(zé)任的重要性得到公認(rèn)。
　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)除了應(yīng)具有必要的獨立性以外，在業(yè)務(wù)工作上還應(yīng)得到必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。
　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立，一定要報經(jīng)單位*6管理組織或主管部門批準(zhǔn)；其規(guī)模大小，主要根據(jù)單位職工人數(shù)、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其復(fù)雜程度、經(jīng)營管理狀況與收益狀況確立；人員編制，主要取決于審計任務(wù)的輕重及復(fù)雜程度。內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)，一是與企業(yè)的資源及所處的地理環(huán)境有關(guān)；二是與業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍有關(guān)；三是與內(nèi)部審計職能作用有關(guān)；四是與計劃編制人數(shù)有關(guān)。
　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與外部審計機(jī)構(gòu)相比較，一是具有內(nèi)向性，即內(nèi)部審計是為加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營管理和控制服務(wù)的。它是本單位管理機(jī)能的一部分；二是具有廣泛性，即內(nèi)部審計不局限于對財政、財務(wù)收支審計，而且要對內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營及經(jīng)濟(jì)效益各個方面進(jìn)行檢查、分析與評價；三是具有及時性、針對性和經(jīng)常性，因為內(nèi)部審計人員常年工作在本部門、本單位內(nèi)部，熟悉情況，并可以隨時了解情況、發(fā)現(xiàn)問題，這樣有助于及時、有針對性和經(jīng)常地提出建議，并督促其采取措施貫徹執(zhí)行。