內(nèi)部審計職業(yè)化的概念和特征

　　內(nèi)部審計職業(yè)化概念：
　　內(nèi)部審計職業(yè)化是將內(nèi)部審計工作作為一種職業(yè)看待，無論是內(nèi)部審計組織、人員資格認(rèn)定、審計業(yè)務(wù)的取得、審計程序的執(zhí)行、審計證據(jù)搜集、審計評價意見的發(fā)表等一系列工作，都必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求。
　　內(nèi)部審計職業(yè)化的基本特征：
　　職業(yè)化的內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，其特征發(fā)生了明顯的變化。職業(yè)化內(nèi)部審計具有以下特征：
　　一是獨立性特征。
　　內(nèi)部審計獨立性問題是困擾我國內(nèi)部審計發(fā)展、危及內(nèi)部審計生存的大問題。長期以來，我國內(nèi)部審計機構(gòu)由企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營者之下的內(nèi)部審計管理模式，則難以保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計主體地位的不獨立，也危及到內(nèi)部審計人員在審計計劃編制、審計證據(jù)的搜集、審計意見的發(fā)表等方面的獨立性。長期以來，內(nèi)部審計發(fā)表的審計意見往往被作為被審計者的內(nèi)部審計部門上級領(lǐng)導(dǎo)的肆意篡改和歪曲，內(nèi)部審計人員因敢于發(fā)表真實的審計意見遭到報復(fù)的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重干擾了內(nèi)部審計工作客觀性。而職業(yè)化內(nèi)部審計的獨立性特征十分明顯。首先，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織不再設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營者之下，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織與被審計企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計人員個人職務(wù)的升降、薪酬收入也不再由企業(yè)經(jīng)營者決定。其次，企業(yè)重大決策、經(jīng)營項目內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托、委派由股東大會選舉的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會進行，審計報告的接受、審計結(jié)果的處理均由其負(fù)責(zé)；企業(yè)董事會、經(jīng)營者委托的審計項目，應(yīng)是經(jīng)分權(quán)以后仍由其管轄、但屬于下屬部門經(jīng)辦或處理的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的項目，這樣，就避免了審計委托人又是被審計人的尷尬局面的出現(xiàn)。再次，內(nèi)部審計人員全部由內(nèi)部審計的社會組織管理，其業(yè)績評估、獎懲、職務(wù)晉升等都由其社會組織決定，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不再是通過企業(yè)行政當(dāng)局委派取得，而是由企業(yè)有關(guān)監(jiān)督機構(gòu)的委托取得，內(nèi)部審計組織與企業(yè)固定的領(lǐng)導(dǎo)被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系變?yōu)槲信c受托關(guān)系，等等。
　　二是公正性特征。
　　由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計缺乏獨立性，因而，其公正性也受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計職業(yè)化以后，對審計人員的素質(zhì)要求更高了，對內(nèi)部審計人員從事業(yè)務(wù)活動的管理更加嚴(yán)格了，內(nèi)部審計人員必須通過考試才能取得相應(yīng)的從業(yè)資格；不同等級資格從業(yè)人員在內(nèi)部審計人員在其審計業(yè)務(wù)中，承擔(dān)的責(zé)任不同，取得的報酬也不同。例如，一般從業(yè)人員只能參與日常審計工作，而不能正式發(fā)表審計意見、簽署審計報告，而只有具有內(nèi)部審計師資格的審計人員，才能正式發(fā)表審計意見，簽署審計報告；具有高一級從業(yè)資格的審計人員比低一級從業(yè)資格的審計人員的收入也高多。通過這種方式，不僅有利于建立不同層次內(nèi)部審計人員考核標(biāo)準(zhǔn)，也有利于強化各層次內(nèi)部審計從業(yè)人員的責(zé)任。一般審計從業(yè)人員應(yīng)對審計證據(jù)的可靠性、充分性，審計工作底稿的完整性、系統(tǒng)性負(fù)責(zé)，高級從業(yè)資格的人員應(yīng)對審計評價意見、審計報告負(fù)責(zé)。在內(nèi)部審計工作中違反審計準(zhǔn)則、發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?、出具虛假審計報告，不但要承?dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。在建立獨立內(nèi)部審計模式的基礎(chǔ)上，通過建立這種約束機制，保證內(nèi)部審計公正客觀地發(fā)表意見。
　　三是社會性特征。
　　傳統(tǒng)審計體制下，內(nèi)部審計對象不僅以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任為載體，而且其機構(gòu)也設(shè)置于企業(yè)內(nèi)部，其審計業(yè)務(wù)范圍僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，因此，不具有社會性特征。只有內(nèi)部審計職業(yè)化以后，將內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)剝離開來，在社會上建立獨立的社會性組織，形成與注冊會計師及其會計師事務(wù)所相近或相同的管理模式，在業(yè)務(wù)承接和執(zhí)行上，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織統(tǒng)一接受委托、統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一委派審計人員、統(tǒng)一出具審計報告；在對外派審計人員的管理上，內(nèi)部審計組織負(fù)責(zé)對其定期進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、定期進行業(yè)績評估、定期進行水平能力考核；內(nèi)部審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，一人可以兼任數(shù)家企業(yè)的決策、管理咨詢顧問，遇到重大審計項目，內(nèi)部審計組織可以從不同企業(yè)調(diào)集審計人員集中力“打殲滅戰(zhàn)”。通過打破企業(yè)和部門對內(nèi)部審計人員的封鎖，做到內(nèi)部審計人力資源社會共享，反映了內(nèi)部審計的社會性。
　　四是服務(wù)性特征。
　　在實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化以前，內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督下屬機構(gòu)的一個工具，不僅業(yè)務(wù)單純，而且其服務(wù)特征也不明顯。隨著內(nèi)部審計職業(yè)化進程不斷深入，內(nèi)部審計工作范圍必將從單純?yōu)槠髽I(yè)管理當(dāng)局服務(wù)的圈子里跳出來。內(nèi)部審計不僅要為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，而且更要為審計委托人服務(wù)，最終為企業(yè)服務(wù)，為投資者服務(wù)。內(nèi)部審計人員接受企業(yè)監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會聘請按照與其簽訂的協(xié)議進行審計，具有為企業(yè)全面發(fā)展服務(wù)的性質(zhì)。內(nèi)部審計的這種服務(wù)性，不僅體現(xiàn)在它是企業(yè)監(jiān)督機制的有機組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理和重大決策的有效成分。