英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審調(diào)研情況（下）

　　三、借鑒英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)的對(duì)策思路
　　正是由于中英兩國(guó)內(nèi)部審計(jì)是如此的不同，對(duì)其有關(guān)理論和方法的確不可能全盤(pán)照搬照抄，但是，即使有的目前暫時(shí)還不具備實(shí)施條件，但其許多先進(jìn)科學(xué)的理念、技術(shù)方法和具體做法仍然值得我們深入思考和學(xué)習(xí)借鑒。個(gè)人認(rèn)為，我行應(yīng)當(dāng)從體制、管理、人才、技術(shù)四個(gè)方面采取相應(yīng)的具體對(duì)策，以強(qiáng)化全行的內(nèi)審工作：
　　(一)體制對(duì)策：完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平
　　我行的內(nèi)部審計(jì)體制改革，較其他國(guó)有商業(yè)銀行是領(lǐng)先一步的，其標(biāo)志性成果之一，就是基本建立了總分行分級(jí)監(jiān)管、向上一級(jí)負(fù)責(zé)的相對(duì)垂直的審計(jì)體系，形成了接近國(guó)際慣例的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在新的體制下，內(nèi)部審計(jì)面臨著外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)審日益增加的監(jiān)管要求，以及二級(jí)分支行缺少獨(dú)立的內(nèi)控及合規(guī)部門(mén)等新的情況。個(gè)人認(rèn)為，內(nèi)審作為內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要力量，其體制的進(jìn)一步完善，必須考慮內(nèi)審面臨的新情況，滿(mǎn)足三個(gè)層次的需要：首先是要與國(guó)有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的改革相適應(yīng)，其次是要與內(nèi)部控制體系相匹配，第三是要與*6管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的要求相一致。具體設(shè)想是，在目前的全行管理架構(gòu)下進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)審體制，既要保持內(nèi)審的獨(dú)立性，又要保證風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控力度，可以考慮的措施：一是進(jìn)一步強(qiáng)化全行內(nèi)控體系，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)控制體系和管理控制體系，構(gòu)建其與內(nèi)部審計(jì)之間清晰的職責(zé)“層次順序”、流暢的“信息溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)合作”體系；二是在二級(jí)分支行以下設(shè)立獨(dú)立的合規(guī)部門(mén)，與內(nèi)部審計(jì)相互呼應(yīng)，加大對(duì)基層操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管力度。
　　(二)技術(shù)對(duì)策：革新審計(jì)技術(shù)，拓展審計(jì)領(lǐng)域
　　*9，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高內(nèi)審質(zhì)量。在審計(jì)工作進(jìn)行前，就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并據(jù)此來(lái)選定審計(jì)項(xiàng)目，并提出如何降低審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有辨認(rèn)錯(cuò)誤環(huán)節(jié)的可能性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的各種因素的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避對(duì)策；在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的，并確保有限的審計(jì)資源投入到最需要審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域。
　　第二，引入自動(dòng)控制理念，革新內(nèi)審手段。從現(xiàn)在開(kāi)始，業(yè)務(wù)部門(mén)在設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在各個(gè)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計(jì)算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)行業(yè)務(wù)控制的“自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)化”，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中防范，以減少審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)部門(mén)則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開(kāi)發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。
　　第三，拓展審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)揮建設(shè)性作用。隨著金融創(chuàng)新的深化和發(fā)展，金融服務(wù)的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，同時(shí)，市場(chǎng)需求向金融服務(wù)提出了更高要求。為了滿(mǎn)足客戶(hù)的要求，銀行往往根據(jù)市場(chǎng)情況設(shè)計(jì)出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如電話銀行、家居理財(cái)、投資銀行、網(wǎng)上銀行、信息咨詢(xún)、投資評(píng)估、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。內(nèi)部審計(jì)的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應(yīng)拓展。這就需要不斷追蹤全行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過(guò)程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。
　　(三)人才對(duì)策：更新監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)
　　首先，在審計(jì)觀念上，要積極樹(shù)立顧問(wèn)咨詢(xún)的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到，內(nèi)審是銀行管理的顧問(wèn)，而不是巡邏的警察，更不是內(nèi)部敵人。英國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，并要將所提建議當(dāng)作本部門(mén)的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷(xiāo)，以大大提高審計(jì)的效果。其精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審對(duì)象保持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、完成其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。
　　其次，在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式。(1)在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，就對(duì)被審部門(mén)抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；(2)征求被審部門(mén)的意見(jiàn)，尋求他們的合作；(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施； (4)向被審部門(mén)報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存在的問(wèn)題，避免發(fā)生更大的損失；(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門(mén)已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。
　　再次，在審計(jì)模式上，采取了解決問(wèn)題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門(mén)的人員在審計(jì)過(guò)程中提出所關(guān)心的問(wèn)題；在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不簡(jiǎn)單地予以暴露；只向被審部門(mén)提供其需要的有用信息；針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。其中，反映重大審計(jì)問(wèn)題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào)告呈現(xiàn)送*6管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告則直接送給部門(mén)經(jīng)理或*9線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問(wèn)題。內(nèi)審部門(mén)采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力。
　　最后，在審計(jì)成果運(yùn)用上，注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會(huì)。實(shí)踐證明，審計(jì)報(bào)告中所提問(wèn)題是否受到重視，所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，而公司管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計(jì)報(bào)告的吸引力。即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)審部門(mén)在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，很重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。同時(shí)，為使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還要注重通過(guò)圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來(lái)闡述情況，爭(zhēng)取管理當(dāng)局的重視和支持，通過(guò)更富建設(shè)性服務(wù)擴(kuò)大審計(jì)效果以鞏固、提高其組織地位。
　　(四)管理對(duì)策：倡導(dǎo)國(guó)際接軌，構(gòu)筑標(biāo)準(zhǔn)體系
　　一是積極借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。隨著審計(jì)體制的不斷改革、完善，配套的審計(jì)方法、技術(shù)也迫切地需要上升到新的高度，應(yīng)積極吸收和借鑒國(guó)際*7知識(shí)。駱駝評(píng)級(jí)體系是國(guó)際上廣為運(yùn)用的一種針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的綜合評(píng)價(jià)體系，包括資本(Cap ital)、資產(chǎn)質(zhì)量(Asset Qulity)、管理(Management)、收益(Earning)、流動(dòng)性(Liquidity)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敏感度(Sensitivity to MarketRisk)6個(gè)指標(biāo)，駱駝評(píng)級(jí)(CAMELS)取自于這6項(xiàng)指標(biāo)的英語(yǔ)縮寫(xiě)。通過(guò)對(duì)6項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分評(píng)判，以確定金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的安全性。此套體系對(duì)審計(jì)的評(píng)審方向及審計(jì)流程都作出了較詳細(xì)的規(guī)定，在當(dāng)前建行正積極地向全功能?chē)?guó)際商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，借鑒此種體系與銀行的內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于全面反映建行整體經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度、管理水平、可持續(xù)發(fā)展能力等方面具有重要意義。
　　二是密切關(guān)注《新巴塞爾資本協(xié)議》?！缎聟f(xié)議》在原來(lái)的基礎(chǔ)上將最低資本要求、監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督檢查過(guò)程和市場(chǎng)紀(jì)律結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時(shí)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分，突出了信用風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并提出了《信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)法》。這些改變使國(guó)有商業(yè)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)，沒(méi)有真正的內(nèi)部評(píng)級(jí)制度和監(jiān)管手段的落后是其中的重要原因，《新協(xié)議》的實(shí)施將推進(jìn)建行規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，真正實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也是一種新的激勵(lì)，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，運(yùn)用市場(chǎng)的手段和方法對(duì)銀行內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最終對(duì)全行的經(jīng)營(yíng)狀況起到良性促進(jìn)作用。所以，不斷更新、擴(kuò)充知識(shí)與國(guó)際接軌，既符合新時(shí)代經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，又是我行早日成為國(guó)際性商業(yè)銀行的助推器。
　　三是積極總結(jié)提煉已被證明是行之有效的審計(jì)方法，形成規(guī)范化的審計(jì)模型。英國(guó)商業(yè)銀行非常注重利用一些數(shù)理分析模型來(lái)總結(jié)和抽象自己的長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)，這不僅使他們?cè)诠芾矸绞降膭?chuàng)新上始終處于領(lǐng)先地位，而且也為他們的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的傳承創(chuàng)造了合適的載體，還為其內(nèi)審工作的規(guī)范化、模型化、標(biāo)準(zhǔn)化提供了手段。與之相比較，缺少深度數(shù)理分析是我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理中的一個(gè)不足之處。目前，這種科學(xué)抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作，仍被視為一種沒(méi)有多少實(shí)際意義的事情來(lái)看待，我們的管理人員(包括總行和一級(jí)分行)幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的*9線，管理隊(duì)伍的陣形壓得很扁，后方相對(duì)就變得空虛。而開(kāi)發(fā)性的工作，恰恰是要由后方的決策支持性組織來(lái)完成的。所以，我們應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)乩L(zhǎng)管理陣形，將日常管理事務(wù)和管理模式創(chuàng)新工作從機(jī)制和機(jī)構(gòu)上分開(kāi)，建立全行審計(jì)業(yè)務(wù)的參謀支持機(jī)構(gòu)，以便切實(shí)有效地推動(dòng)我行審計(jì)業(yè)務(wù)管理水平的提高。