關(guān)鍵點(diǎn)分析：審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)逃稅行為刑法定性

　　審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)逃稅行為進(jìn)行刑法定性應(yīng)圍繞刑法規(guī)定的四個(gè)犯罪構(gòu)成要件展開。此外，還應(yīng)考察以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
　　（一）把握逃稅罪數(shù)額和比例上的要求
　　刑法對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的逃稅行為規(guī)定了不同的定罪標(biāo)準(zhǔn)：納稅人的定罪標(biāo)準(zhǔn)為“數(shù)額+比例”，即既要數(shù)額較大，又要達(dá)到一定的比例；扣繳義務(wù)人的定罪標(biāo)準(zhǔn)僅為“數(shù)額”，即數(shù)額較大。2010年5月，*6人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》對(duì)逃稅行為的定罪標(biāo)準(zhǔn)予以明確，凡符合下列情形，均應(yīng)予立案追訴：一是納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；二是納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；三是扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。
　　（二）關(guān)注不予追究刑事責(zé)任的特別條款
　　修正案（七）在1997年刑法第二百零一條的基礎(chǔ)上增加了第四款，作為不予追究刑事責(zé)任的特別條款。對(duì)于不予追究刑事責(zé)任的特別條款的理解，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意把握以下兩點(diǎn)：首先，正確理解不予追究刑事責(zé)任的前提條件。對(duì)逃避繳納稅款達(dá)到規(guī)定的數(shù)額、比例，已經(jīng)構(gòu)成犯罪的初犯，滿足以下3個(gè)條件可不予追究刑事責(zé)任：一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款；二是繳納滯納金；三是已受到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。需要注意的是，納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后才補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，仍要追究刑事責(zé)任。其次，正確理解不免除刑事責(zé)任的兩種情形。一是“五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰”，該情形為納稅人前次因逃稅罪被判處刑罰執(zhí)行完畢后，在五年內(nèi)又犯逃稅行為的，前次刑罰的執(zhí)行既包括主刑的執(zhí)行，也包括附加刑的執(zhí)行。二是“被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰”，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰必須是針對(duì)納稅人的逃稅行為，如果是因違反稅收管理法而由稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰則不屬于此處的二次行政處罰規(guī)定。同時(shí)，兩次行政處罰必須是針對(duì)同一納稅主體做出的，如果前次是針對(duì)自然人的，后次是針對(duì)該自然人設(shè)立的法人的，也不屬于兩次行政處罰規(guī)定。
　?。ㄈ┟鞔_偷稅罪修改以后的溯及力
　　根據(jù)刑法總則第十二條規(guī)定，對(duì)修正案（七）之前發(fā)生的行為適用不溯及既往和從舊兼從輕的原則。如果1997年刑法認(rèn)為是犯罪，修正案（七）也認(rèn)為是犯罪，依照刑法總則第四章第八節(jié)關(guān)于時(shí)效的規(guī)定應(yīng)當(dāng)追訴的，按照1997年刑法追究刑事責(zé)任；如果修正案（七）不認(rèn)為是犯罪或者規(guī)定的處刑較輕的，適用修正案（七）的規(guī)定。即對(duì)刑法修訂前的偷稅犯罪行為還應(yīng)當(dāng)追究，但在決定是否追究刑事責(zé)任時(shí)有兩點(diǎn)需要注意：一是看行為人是否符合修訂后刑法規(guī)定的不予追究刑事責(zé)任的3個(gè)條件，對(duì)于符合條件的可不追究刑事責(zé)任；二是看行為人逃稅的數(shù)額是否達(dá)到“數(shù)額較大”的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的比例。
　　（四）確定審計(jì)移送處理的主送機(jī)關(guān)
　　根據(jù)修正案（七）的不予追究刑事責(zé)任的特別條款，對(duì)逃稅行為是否需追究刑事責(zé)任主要看逃稅人是否滿足法律規(guī)定的3個(gè)前提條件才能確定，而這3個(gè)條件主要看逃稅人能否積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰。即涉嫌逃稅罪的納稅人應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)先行行政處罰，然后根據(jù)納稅人是否接受處罰再考慮是否應(yīng)追究刑事責(zé)任。因此，審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于查處的逃稅案件，應(yīng)移送稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，其他涉稅犯罪案件，仍移送公安機(jī)關(guān)處理。