管理會計發(fā)展情況及評價　　一、 對管理會計在實踐運用的基本評價
　　1、管理會計在實踐中的運用狀況
　　單就管理會計所囊括的各種方法看，其中一些方法可追溯至“泰勒”式管理時代。如果從我國算起來，也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前。”(楊繼良語)?？梢哉J為我們今天講的管理會計，就是過去“生產(chǎn)+核算”模式，這種模式與“成本管理”有著基本一致的含義，如果僅就這個層面上說，管理會計的應(yīng)用在實踐上不僅有悠久的歷史，也有普遍的推廣價值。但它與我們今天所指的管理會計所言及的盈虧平衡點、經(jīng)濟訂貨批量、回歸預(yù)測法、貢獻毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了，而這些新方法在實踐中究竟有多大用處呢?
　　2、 管理會計在實踐中失靈的成因
　　會計工作與審計工作、統(tǒng)計工作一樣，是一項應(yīng)用性很強的工作，其業(yè)務(wù)活動的開展，必須有專門的責任機構(gòu)和責任人員承擔，才能卓有成效的開展業(yè)務(wù)活動，財務(wù)會計工作就是如此。目前在企業(yè)中，財會、統(tǒng)計、審計都有實實在在的職能機構(gòu)和專職人員。但是縱觀管理會計的機構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況，從現(xiàn)有掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一家企業(yè)能這樣做。在全國500家大企業(yè)里，也沒有把管理會計工作看得很重要，這表明我國對管理會計業(yè)務(wù)活動的開展在企業(yè)中還幾乎處于空白狀態(tài)。
　　二、 對管理會計理論價值的基本評價
　　1、管理會計從其會計學(xué)科地位上看，它是不能與財務(wù)會計相提并論，而去占有現(xiàn)代會計兩大領(lǐng)域其中之一的。從某些層面看，管理會計的失敗，其中一點就是過度拔高了其學(xué)科地位，從而失去了人們的信任而導(dǎo)致運用的失敗。無論從管理會計的形成的淵源和現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來看，它就是研究成本的制訂和成本控制，也即成本的管理。而成本的管理，自新中國建立以來，一直做為企業(yè)管理的一項重要工作來抓的，其理論研究也持續(xù)不斷地進行著，可以說成本管理工作既有著深厚的傳統(tǒng)，也有著廣泛的基礎(chǔ)。但是由于后來“食洋不化”，在沒有弄清“管理會計”的“根”和“本”是什么的情況下，一舉將其提高到與其不相稱地位，從而使“管理會計”的邊界越拓越寬，最后使理論工作者和實務(wù)操作人員對它感到莫衷一是，搞不清它“是什么”，也搞不清它如何成為“兩大領(lǐng)域之一的”，正如有的學(xué)者所指出，它“迄今使人感到內(nèi)容上變幻莫測，方法上復(fù)雜多變，應(yīng)用上曲折艱難，均蓋源于其理論體系上的匱乏”
　　2、管理會計從其內(nèi)容體系上看，部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線，從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。如上所述，管理會計的根是“成本”，幾乎大部分學(xué)者都認為“成本會計是管理會計的雛形”。(朱海芳《管理會計學(xué)》)，無非管理會計側(cè)重成本管理，包括成本分析、成本計劃(預(yù)測)、成本決策(制訂)、成本控制，而成本會計側(cè)重成本事后核算，這一點應(yīng)該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會計體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線沿伸下來，無論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性，以及深入性方面都會有更合理的安排。但是目前在大家認可的體系中，硬要把屬于財務(wù)管理內(nèi)容的投資決策，全面預(yù)算等內(nèi)容穿插于進去，從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質(zhì)屬性，造成了思想上一定程度的混亂。
　　3、管理會計從其方法論體系上看，它并沒有形成獨特的方法論。在方法論體系中基本按照預(yù)測、決策、控制三大板塊安排的，實際上這些方法論是管理學(xué)的主體內(nèi)容，另外管理會計還吸納了統(tǒng)計學(xué)方法、經(jīng)濟學(xué)方法(杠桿即彈性系數(shù))、高等數(shù)學(xué)和初等數(shù)學(xué)方法，但它沒有像統(tǒng)計學(xué)那樣由統(tǒng)計調(diào)查、整理、分析組成系統(tǒng)方法論體系，也沒有象管理學(xué)那樣對預(yù)測、計劃、控制等方法論做出科學(xué)解釋，更沒有像會計學(xué)所形成的劃分科目、填制憑證、登記入帳、試算平衡、編制報表這樣嚴密緊湊的方法體系，更不用說會計學(xué)獨特的復(fù)式記帳(特別是“借貸”)方法所組成的平衡關(guān)系。所以從一定意義上可以說，管理會計的方法論體系不能納入“會計”體系，它與“會計”核算的基本特點是格格不入的。撇開會計理論不談，人們對“會計”所形成的心理定勢，凡是應(yīng)用學(xué)科的“會計”，包括工業(yè)會計、銀行會計、預(yù)算會計、稅務(wù)會計，都必須含有復(fù)式記帳方法，如果缺少復(fù)式記帳方法，一律不宜稱為會計。包括國民經(jīng)濟核算體系，它雖有五大帳戶，雖有資產(chǎn)負債表，雖有現(xiàn)金流量表，但由于其數(shù)據(jù)不是從借貸帳戶中取得的，只能把它劃入“統(tǒng)計”范疇。管理會計中由于沒有“會計”特有的方法，而在已有的方法中又顯得雜亂無章(特別是短期經(jīng)營決策一章)，沒有普遍推廣的價值，所以說它在方法論上也是不成功的。
　　
　　　　
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