管理會計在價值創(chuàng)造中的作用
　?。ㄒ唬┈F(xiàn)代管理會計的價值創(chuàng)造
　　中國保險保障基金有限責任公司財務會計部總監(jiān)、全國會計領軍人才曹軍認為，管理會計在企業(yè)中的價值創(chuàng)造集中體現(xiàn)在它的控制與激勵功能。
　　1.預算的控制功能
　　控制是指以設定好的并層層分解的預算目標為標準，對組織內的活動進行監(jiān)督和評價，并將績效與報酬掛鉤，起到控制組織行為的目的。一般來講，預算控制功能發(fā)揮包括兩個步驟：首先是經(jīng)營控制;其次是激勵功能。
　　經(jīng)營控制功能是指一旦預算編制完成，公司管理層就可以定期比較實際業(yè)績與預算業(yè)績，并在此基礎上采取必要的措施，糾正不利的影響，對企業(yè)的業(yè)績實施控制。激勵功能是指編制完成的預算信息，有助于上級管理者評價下級管理者的業(yè)績并進行獎懲，從而用來提高員工的工作積極性和業(yè)績。
　　2.預算的激勵功能
　　預算管理激勵機制設計的目標是為了實現(xiàn)在編制預算時，促使人們提供真實的私人信息以制定合理的預算目標;在執(zhí)行預算時，促使員工盡自己*5的努力去完成，甚至超額完成預算目標;在進行預算考評時，能夠客觀公正地評價每一位員工的工作業(yè)績;在落實獎懲制度時，能夠根據(jù)不同員工的需要找準激勵點，以預算考評結果為依據(jù)進行相應的獎勵和懲罰，使每位員工的積極性都得到充分的激發(fā)。同時，有效的預算管理激勵機制所帶來的合理的預算目標及科學的考評獎懲制度，都會更加有利于增強預算管理的資源配置功能，保證預算管理的控制力。如何促使下級努力地實現(xiàn)甚至超額完成預算目標，即如何激勵代理人有效地履行合同，是預算管理激勵機制設計所關注的核心問題，而預算管理激勵機制設計的框架也正是圍繞這些核心問題來構建的。
　?。ǘ┕芾頃嬙谖覈膶嵺`案例
　　管理會計的價值創(chuàng)造功能正在被越來越多的企業(yè)所認識，一些敏銳的中國企業(yè)在企業(yè)管理實踐中已經(jīng)開始引進管理會計，并取得初步成效。下面通過中國有色礦業(yè)集團有限公司為例，加以介紹，以期起到拋磚引玉的作用。
　　中國有色集團自2007年開始啟動預算管理工作，但基本處于財務預算階段。全面預算管理工作真正起步于2010年前后，總體管理思路基于：注重戰(zhàn)略[*{c}*]、強制全員參與、結合績效考核、跟蹤執(zhí)行分析、實時滾動預測等五大原則。具體內容如下：
　　1.搭建原則
　　（1）全員參與原則
　　全面預算管理報表涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個方面，在成本管理、項目投資、薪酬支出等預算業(yè)務時需要相關職能部門參與編制并負責審核，并且針對不同業(yè)務設置了專用業(yè)務賬號，只能由該業(yè)務職能部門登陸進入完成填報、審核等工作。各個業(yè)務部門僅需完成填報各類業(yè)務基礎數(shù)據(jù)及審核等工作，預算結果表將自動計算得出。
　?。?）指標對比原則
　　預算報表設計考慮到了該集團各業(yè)務板塊的特點，選取具有代表性的表樣和指標進行設計，并專門設置歷史數(shù)據(jù)欄，供企業(yè)在編制預算年度數(shù)據(jù)時參考對比使用，原則上要求年度預算指標不能高于前三年平均值和上一年度數(shù)據(jù)二者之間的較低值。
　　其中，設計重點是成本和現(xiàn)金流。成本表樣的設計邏輯為：該集團共約100種重要產(chǎn)品單位成本按人工、材料、燃動力、制造費用分類填報，其中占生產(chǎn)業(yè)務收入比重90%以上產(chǎn)品約20種，針對這20種產(chǎn)品，單位成本預算表中的材料和燃動力嚴格按照明細物料單耗、采購單價來進行預算編制，并將該明細單耗數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)進行對比。
　?。?）邏輯計算原則
　　為兼顧預算數(shù)據(jù)的準確性及減少企業(yè)填報工作量，報表間及報表內設計好自動運算公式。在各業(yè)務部門填報好本部門基礎數(shù)據(jù)后，主要報表數(shù)據(jù)均可自動生成并校驗。確保每項主要預算數(shù)據(jù)均有初始來源并正確無誤。
　　2.搭建方案
　　該集團集團層面預算報表管控平臺主要分為預算編制、執(zhí)行分析、控制預警、跟蹤調整、績效評價等五個環(huán)節(jié)：
　?。?）預算編制環(huán)節(jié)
　　主要特點是按照會計準則，結合行業(yè)特點、企業(yè)自身特點將報表分類。主要有預算報表、管理分析表和邏輯校驗表。
　　預算報表分為三類，一是基礎填報表;二是管理分析表;三是邏輯校驗表。根據(jù)集團公司業(yè)務板塊特點，基礎填報表又分為行業(yè)板塊表和集團通用表兩類。以采選業(yè)務為例，設計表樣主要包括：主要生產(chǎn)技術指標表、產(chǎn)品價格計算表、產(chǎn)銷量情況表、物料采購明細表、物料分配表、制造費用明細表、制造費用分配表、職工構成表、職工薪酬分配表、產(chǎn)品單位成本構成表等。而集團通用表主要包括：存貨情況表、應收應付款項情況表、預收預付款項情況表、固定資產(chǎn)情況明細表、折舊分配表、在建工程情況表、長期股權投資預算表、金融工具預算表、投資收益預算表、公允價值變動收益預算表、對外籌資預算表、財務費用預算表、銷售費用預算表、管理費用預算表、營業(yè)外收支預算表、其他業(yè)務收支預算表、稅費預算表、資產(chǎn)減值準備預算表、所有者權益增減變動表、關聯(lián)交易明細表、關聯(lián)往來明細表、EVA補充指標表等。
　　管理分析表的設計主要目的為反映企業(yè)預算年度經(jīng)營成果，以及供管理層分析使用。主要包括：現(xiàn)金流量表、利潤及利潤分配表、資產(chǎn)負債表、各產(chǎn)品成本分析表、本量利分析表、敏感性分析表等。
　　邏輯校驗表的目的是反映表內及表間的勾稽關系是否正確或合理。
　?。?）執(zhí)行分析環(huán)節(jié)
　　預算執(zhí)行分析時，主要結合增減利因素分析和量本利分析方法，按月度對企業(yè)各項實際經(jīng)營數(shù)據(jù)和財務指標預算執(zhí)行情況進行全面分析。在預算系統(tǒng)中搭建分析模板，并設定好數(shù)據(jù)鏈接，當數(shù)據(jù)更新時，自動生成不同期間的預算分析初稿。我們再對其進行加工和補充，形成定期預算執(zhí)行分析報告。
　?。?）控制預警環(huán)節(jié)
　　全面預算管控平臺搭建與企業(yè)賬務系統(tǒng)和報表系統(tǒng)相結合，在進行執(zhí)行分析時，如果企業(yè)實際經(jīng)營數(shù)據(jù)超過或接近了預算范圍，預算管控平臺將進行自動預警，提供相應模型數(shù)據(jù)供決策者參考。
　?。?）跟蹤調整環(huán)節(jié)
　　在跟蹤調整方面，選取主要產(chǎn)品產(chǎn)銷量和主要損益類、資產(chǎn)類指標，按月度為單位進行滾動調整，對企業(yè)全年經(jīng)營效益情況進行全面的跟蹤，主要數(shù)據(jù)亦由系統(tǒng)自動計算生成。
　　（5）績效評價環(huán)節(jié)
　　在每個年度預算期間初期，我們將預算管理指標與集團對各企業(yè)考核指標相結合，實現(xiàn)“預算-考核”的“一張皮”。在每個年度預算期間末期，我們將對預算執(zhí)行結果和年初預算目標進行詳細對比，按企業(yè)類型、業(yè)務板塊、指標類別、管理質量等各個維度對各出資企業(yè)年度預算管理情況進行分析評價。
　　中國有色集團通過近幾年的全面預算管理實踐，為優(yōu)化企業(yè)資源配置提供了更為科學合理的依據(jù)，客觀地為出資企業(yè)作出績效評價提供了依據(jù)，為優(yōu)化企業(yè)資源配置提供更為科學合理的依據(jù)，使得公司管理水平有了明顯的提升。
　　管理會計的價值創(chuàng)造功能為現(xiàn)階段中國企業(yè)引入和深入推廣管理會計提供了現(xiàn)實依據(jù)，先行示范企業(yè)的取得成果則對管理會計的推廣起到了良好示范效應。現(xiàn)階段，隨著國內外市場環(huán)境的變化，粗放的競爭已很難保證企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)必須不斷提高自身管理水平、不斷加強技術創(chuàng)新，通過集約發(fā)展提高市場競爭力。“向管理要效益”已經(jīng)成為很多行業(yè)和企業(yè)的真實寫照，而以現(xiàn)代管理會計為核心的新財務管理體系無疑是企業(yè)管理的核心。有條件的企業(yè)要敢為天下先，及早推進管理會計實踐，以便在未來的市場競爭中領先一步。
　　
　　　　
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