銀行、信用社、投資公司、信用擔(dān)保公司、企事業(yè)單位等可能的債權(quán)人，在提供授信、擔(dān)?；蛐纬善渌麄鶛?quán)業(yè)務(wù)前，首先應(yīng)面臨著對將形成債務(wù)的企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表其真?zhèn)涡赃M(jìn)行鑒審與分析的問題。那么如何甄別真?zhèn)?如何從企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬證來分析其經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)營效果?這是*9步必須關(guān)注的問題。筆者認(rèn)為，從最簡單最便捷最有效的方式來講，應(yīng)該從以下幾個步驟入手。
對所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))項(xiàng)目的分析 (1)審查實(shí)收資本額
應(yīng)查驗(yàn)提供驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件，佐證投資的真實(shí)性和合法性。一般應(yīng)著重分析判斷:是否對實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估虛擬或虛增；貨幣投資虛假，即用借款驗(yàn)資，驗(yàn)完資后抽逃(典型是掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目中)；無形資產(chǎn)投資時其中專利權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)入股，是否占注冊資金的20%以上？
(2)審查資本公積額
資本公積的形成主要是投資時資本溢價(jià)形成;資產(chǎn)重組、改制、企業(yè)購并等形成;接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈形成等。一般都是由資產(chǎn)評估形成的，應(yīng)查驗(yàn)提供資產(chǎn)評估報(bào)告復(fù)印件，以佐證資產(chǎn)形成來源的真實(shí)性、客觀性和合法性。企業(yè)購并方式包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中強(qiáng)調(diào)采用的是母公司理論，同時規(guī)定了企業(yè)合并購買法的核算依據(jù)是按公允價(jià)值入賬。這種方法一般適用于管理層收購、零收購、企業(yè)改制等。而企業(yè)合并權(quán)益法的核算依據(jù)是，以“賬面價(jià)值”轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)，適用于企業(yè)兼并、企業(yè)資產(chǎn)重組等。目前企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)中往往是上述兩種方法的混合體，即對資產(chǎn)進(jìn)行評估、所有者權(quán)益進(jìn)行合并、評估必定溢價(jià)、溢價(jià)形成公積、最終凈資產(chǎn)額增加。這應(yīng)該予以特別關(guān)注。但是，企業(yè)的自身換牌(即增資注冊或換名)評估、自我調(diào)增資產(chǎn)的評估，沒有法律依據(jù)，不應(yīng)予以確認(rèn)。
(3)審查盈余公積(含公益金)、未分配利潤項(xiàng)目應(yīng)該對應(yīng)本期利潤表數(shù)的勾稽關(guān)系來核對。例如：假設(shè)本期期末利潤表中的凈利潤數(shù)為100萬元，那么資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的期末合計(jì)數(shù)，減去盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的期初合計(jì)數(shù)一定等于100萬元。這就是資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。
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