CMA:財務(wù)報表合并的操作步驟解析(三）

    　步驟三：開始做調(diào)整抵銷分錄(這里涉及到損益類科目都對第四步的調(diào)整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費(fèi)用和因?yàn)閮?nèi)部銷售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的
　　基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的
　　A對于內(nèi)部賣的存貨
　　*9年：
　　借：營業(yè)收入
　　貸：營業(yè)成本
　　借：營業(yè)成本(未賣出去的數(shù)量*毛利
　　貸：存貨
　　第二年：
　　上面的第二條分錄要換成：
　　借：未分配利潤
　　貸：營業(yè)成本(金額不變
　　B對于內(nèi)部賣來賣去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額
　　C對于處置或提前報廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營業(yè)外收入
　　D順流時
　　借：營業(yè)收入(賣價
　　貸：營業(yè)成本(買價
　　貸：存貨(差額
　　逆流時：
　　借：長投(未實(shí)現(xiàn)交易*母
　　貸：存貨
　　此時就可以得到調(diào)整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤
　　E有內(nèi)部債券投資時
　　借：應(yīng)付債券(期末攤余成本
　　貸：持有至到期投資(期末攤余成本
　　借：投資收益(期初攤余成本*實(shí)
　　貸：財務(wù)費(fèi)用
　　借：應(yīng)付利息(面值*票
　　貸：應(yīng)收利息