CMA:企業(yè)內(nèi)部控制制度檢查

　　某稅務(wù)局稽查局稽查人員曉聰是全局有名的業(yè)務(wù)能手，不僅能夠結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際進行檢查，而且善于將企業(yè)內(nèi)部控制的具體要求與會計核算的具體情況相聯(lián)系，驗證以會計核算為基礎(chǔ)的納稅情況的正確性。日前，他被安排到生產(chǎn)電子產(chǎn)品的A公司進行企業(yè)所得稅匯算清繳檢查。
　　A公司生產(chǎn)的是民用小電子產(chǎn)品，各生產(chǎn)和管理部門對產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量都有嚴(yán)格的控制，且圍繞產(chǎn)品的組裝完工、入庫、保管、倉庫之間的流動、發(fā)出銷售及售后服務(wù)等方面的內(nèi)部控制非常嚴(yán)格，以確保資產(chǎn)在整個生產(chǎn)和保管過程中安全完整。了解上述情況后，曉聰認為只要抓住其中幾個關(guān)鍵控制點，如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗記錄、入庫單、盤點表、出庫單和出門證等，就可以驗證會計賬面記錄的數(shù)據(jù)是否與實際情況一致，進而判斷A公司納稅是否正確。于是，曉聰從產(chǎn)品內(nèi)控情況入手進行檢查。果不其然，曉聰通過檢查質(zhì)量檢驗記錄發(fā)現(xiàn)了破綻。
　　A公司對產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)部控制制度明確規(guī)定，所有完工的產(chǎn)品，必須經(jīng)過兩道質(zhì)檢程序，一道是產(chǎn)品功能檢驗，一道是產(chǎn)品外觀、附件及包裝檢驗，且兩道檢驗必須由檢驗人員記錄所檢產(chǎn)品的品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、生產(chǎn)批號等并簽字確認。A公司在實際生產(chǎn)過程中，確實按照上述規(guī)定執(zhí)行，并形成了兩套檢驗記錄。曉聰發(fā)現(xiàn)，盡管兩套檢驗記錄的內(nèi)容一致，但記錄記載的情況與會計賬面的相關(guān)內(nèi)容不符，最為明顯的是，連續(xù)幾個月檢驗記錄上記載的檢驗產(chǎn)品的數(shù)量、規(guī)格與產(chǎn)成品明細賬同期記載的不一致。仔細檢查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)產(chǎn)成品明細賬上登記的入庫數(shù)總是比同期質(zhì)檢記錄登載的合格產(chǎn)品數(shù)偏少，甚至出現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)檢合格的記錄，同期產(chǎn)成品明細賬沒有記錄的情況。在事實面前，A公司財務(wù)負責(zé)人只得承認了存在的問題。
　　原來，A公司在生產(chǎn)過程中對產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗，均按照內(nèi)部控制制度進行，產(chǎn)品檢驗記錄上記載的規(guī)格、型號及數(shù)量等內(nèi)容與實際生產(chǎn)完工的情況一致。但是，為了少納稅，A公司又規(guī)定，對不需要開具銷售發(fā)票的產(chǎn)品，不作入庫處理，僅按照等于或略高于需要開票的銷售數(shù)量作入庫數(shù)，然后按照測算好的料、工、費比例，倒推出相應(yīng)的材料領(lǐng)用和費用數(shù)，造成會計賬面的產(chǎn)品入庫數(shù)與生產(chǎn)完工后反映在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗記錄上的實際數(shù)據(jù)不一致。
　　隨著企業(yè)對內(nèi)部控制的不斷完善和規(guī)范實施，內(nèi)部控制實施的結(jié)果不僅是對企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營全過程所作的規(guī)范要求，也是企業(yè)對實際生產(chǎn)經(jīng)營全過程所作的另一種記錄和反映。內(nèi)部控制的實施結(jié)果往往會反映到會計記錄中，同時會在很大程度上印證會計記錄的完整性、及時性和正確性。抓住企業(yè)對內(nèi)部控制的實際實施情況，并與相應(yīng)的會計核算情況進行比較分析，同樣可以印證會計核算的完整性、及時性和正確性，并由此對企業(yè)納稅的及時性和合法性作出分析和判斷。上述案例中，稽查人員曉聰正是通過對A公司內(nèi)部控制進行必要的了解，并比較會計核算情況，從而發(fā)現(xiàn)了疑點，揭示出會計核算和納稅方面存在的問題。
　　然而，一些企業(yè)特別是中小企業(yè)的內(nèi)部控制不夠健全，甚至沒有書面的內(nèi)控制度。筆者認為，不管有無書面內(nèi)部控制制度，任何企業(yè)都實際存在著各種控制活動，以保證企業(yè)正常、有序地開展生產(chǎn)經(jīng)營，因此，稽查人員需要了解企業(yè)實際執(zhí)行的各種規(guī)范，特別是可能影響企業(yè)會計核算或與會計核算有密切關(guān)系的內(nèi)部控制活動，將企業(yè)實際執(zhí)行的控制活動的情況（結(jié)果）與相關(guān)會計核算情況進行對比分析，如果存在差異，則說明企業(yè)的會計核算可能存在問題。由此可見，了解并檢查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，是印證企業(yè)納稅是否正常的另一突破口。