CMA:內(nèi)部控制審核報(bào)告的內(nèi)容（二）

　　5．固有限制段
　　審核報(bào)告的固有限制段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：
　　(1)內(nèi)容控制的固有限制；
　　(2)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
　　6．意見段
　　審核報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明被審核單位于特定日期在所有重大方面是否保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局已在書面聲明及認(rèn)定中恰當(dāng)?shù)卣f明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審核意見段前增設(shè)說明段說明重大缺陷，并視其重要程度發(fā)表保留意見或否定意見。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而管理當(dāng)局未在其書面聲明及認(rèn)定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，或雖已說明重大缺陷，卻認(rèn)定其內(nèi)部控制依然有效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。如果審核范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。如果認(rèn)為期后事項(xiàng)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的有效性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見；如果不能確定其影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見。此外，當(dāng)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審核報(bào)告的影響：①管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及部分內(nèi)部控制的有效性；②管理當(dāng)局的認(rèn)定僅涉及內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。
　　7．簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址
　　審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。
　　8．報(bào)告日期
　　報(bào)告日期是指注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。