本考點(diǎn)能力等級(jí)：
能力等級(jí)1——知識(shí)理解能力
考生應(yīng)當(dāng)理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需專(zhuān)業(yè)學(xué)科的基本理論、基本原理和相關(guān)概念。
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目*9章審計(jì)概述*9節(jié)審計(jì)的概念與保證程度的內(nèi)容。
選擇題易考點(diǎn)：合理保證與有限保證
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其審計(jì)過(guò)程中收集審計(jì)證據(jù)的程序、所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量、檢查風(fēng)險(xiǎn)水平、財(cái)務(wù)報(bào)表可信性以及在審計(jì)報(bào)告中提出結(jié)論的方式等均提出了明確的要求。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)
在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證。
【提示】積極方式提出審計(jì)意見(jiàn)的舉例，請(qǐng)見(jiàn)2015年教材P416(19.3)參考格式19-1的“審計(jì)意見(jiàn)段”。
2.收集審計(jì)證據(jù)的程序
通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。
【提示】收集審計(jì)證據(jù)的程序，請(qǐng)見(jiàn)2015年教材P46(3.2)“審計(jì)程序”。
3.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，只有獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能形成結(jié)論。
【提示】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，請(qǐng)見(jiàn)2015年教材P42(3.1)“審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)”。
4.檢查風(fēng)險(xiǎn)水平
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
【提示】檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制，請(qǐng)見(jiàn)2015年教材P17(1.5)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。
6.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)
(二)合理保證與有限保證的區(qū)別
下面具體說(shuō)明兩者的區(qū)別：
1.鑒證目標(biāo)不同
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)(合理保證)
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是將財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，并對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供高水平的保證。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)(有限保證)
財(cái)務(wù)報(bào)表審閱是將財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證。
2.收集證據(jù)的程序不同
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，運(yùn)用各種審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)。
3.所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的證據(jù)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取能夠形成結(jié)論的審閱證據(jù)，才能形成審閱結(jié)論。
4.檢查風(fēng)險(xiǎn)不同
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，因此檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)滿足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低水平的要求，檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的檢查風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審閱證據(jù)的程序方面受到有意識(shí)的限制，此時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)高于審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性不同
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表可信性較高。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的可信性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱業(yè)務(wù)中實(shí)施的證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，收集的證據(jù)是有限的，審閱后財(cái)務(wù)報(bào)表可信性比審計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性要低。
6.提出結(jié)論的方式不同
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中以積極方式提出結(jié)論。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中以消極方式提出結(jié)論。
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