本考點(diǎn)能力等級：
能力等級3——綜合運(yùn)用能力
考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上，堅(jiān)守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評估第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容。
綜合題易考點(diǎn)：被審計(jì)單位的性質(zhì)
(一)了解所有權(quán)結(jié)溝
對被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計(jì)師識別關(guān)朕方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》的規(guī)定，了解被審計(jì)單位識別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。
【鏈接】教材P368(17.2)“注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息”
(二)了解治理結(jié)構(gòu)
良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。
(三)了解組織結(jié)構(gòu)
復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題
(四)了解經(jīng)營活動
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動。主要包括：
1.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)(考試以主營業(yè)務(wù)是制造業(yè)為背景)。
2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。例如，主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等。(比如導(dǎo)致存貨、營業(yè)收入高估風(fēng)險(xiǎn))
3.業(yè)務(wù)的開展情況。例如，業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動的詳情等。
4.聯(lián)盟、合營與外包情況。
5.從事電子商務(wù)的情況。例如，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營銷活動。
6.地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分。
7.生產(chǎn)設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量。(比如導(dǎo)致存貨高估風(fēng)險(xiǎn))
8.關(guān)鍵客戶。例如，銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶;是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶(如超過銷售總額10%的顧客);是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別(如正處在一個衰退市場中的客戶〕;是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。(比如導(dǎo)致營業(yè)收入高估風(fēng)險(xiǎn))
9.貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商。例如，是否簽訂長期供應(yīng)合同、原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性、付款條件，以及原材料是否受重大價格變動的影響。(比如導(dǎo)致存貨高估風(fēng)險(xiǎn))
10.勞動用工安排。例如，分地區(qū)用工情況、勞動力供應(yīng)情況、工薪水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排以及與勞動用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī)。(比如導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬的低估風(fēng)險(xiǎn))
11.研究與開發(fā)活動及其支出。
12.關(guān)聯(lián)方交易。例如，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方;對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易，對這些交易采用怎樣的定價政策。(比如導(dǎo)致營業(yè)收入高估風(fēng)險(xiǎn))
(五)了解投資活動
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動。主要包括：
1.近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購活動如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮它們是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。(比如導(dǎo)致資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn))
3.資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。
4.不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。
(六)了解籌資活動
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動。主要包括：
1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。例如，獲得的信貸額度是否可以滿足營運(yùn)需要;得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在;是否存在違反借款合同中限制性條款的情況;是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)。(披露風(fēng)險(xiǎn))
2.主要子公司和聯(lián)營企業(yè)(無論是否處于合并范圍內(nèi))的重要融資安排。
3.實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。例如，實(shí)際受益方是國內(nèi)的還是國外的，其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響。
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