注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)完成階段的工作概述

一.在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)？

在審計(jì)完成階段，項(xiàng)目合伙人和審計(jì)項(xiàng)目組要對(duì)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)及已進(jìn)行的審計(jì)程序進(jìn)行評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的審計(jì)差異的重要性和對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段進(jìn)行的重要性的判斷是不同的。如果在完成階段確定的修訂的重要性水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于計(jì)劃階段確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估已經(jīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。重要性的任何變化都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)上線和審計(jì)策略。如果審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部、審計(jì)項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員之間存在意見(jiàn)分歧，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵循事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行妥善解決。

二.在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何匯總審計(jì)差異？

審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則“初步確定并匯總”審計(jì)差異，同時(shí)建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，以便是經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表所記載的信息能夠公允地反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。該過(guò)程主要是通過(guò)編制審計(jì)差異調(diào)整表、調(diào)整分錄和試算平衡表來(lái)完成。

（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表

審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶(hù)記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類(lèi)錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)后，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)相關(guān)的錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)調(diào)整下期的相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿記錄。（本期調(diào)表，下期調(diào)賬）

（二）編制審計(jì)調(diào)整分錄

審計(jì)調(diào)整的對(duì)象是存在錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，也就是對(duì)錯(cuò)報(bào)所造成的最后結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。需要編制調(diào)整分錄的誤差一般包括錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)兩類(lèi)，下面分別針對(duì)這兩類(lèi)誤差介紹其調(diào)整分錄編制的思路。對(duì)錯(cuò)報(bào)的調(diào)整方法包括正誤對(duì)照分析法和推倒重來(lái)法。正誤對(duì)照分析法是指先檢查企業(yè)原賬面記錄（錯(cuò)誤分錄），然后自己做出正確的分錄，再將錯(cuò)誤和正確的分錄均記錄在草稿上，最后比較這兩個(gè)分錄，分析哪些項(xiàng)目多計(jì)或少計(jì)進(jìn)而編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。推倒重來(lái)法直接做與原來(lái)相反的分錄沖銷(xiāo)，然后再做正確的會(huì)計(jì)處理，最后把這個(gè)兩個(gè)分錄合并。推倒重來(lái)發(fā)一般只在業(yè)務(wù)比較復(fù)雜時(shí)使用。對(duì)漏報(bào)的調(diào)整是說(shuō)存在漏記了相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，就直接進(jìn)行補(bǔ)記。

（三）重分類(lèi)分錄的編制

重分類(lèi)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算是正確的，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類(lèi)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這類(lèi)誤差，是由賬項(xiàng)的分類(lèi)與報(bào)表分類(lèi)不一致所造成的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。（調(diào)表不調(diào)賬）

（四）編制試算平衡表

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類(lèi)錯(cuò)誤以及未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”、“重分類(lèi)調(diào)整分錄匯總表”與“未更正錯(cuò)報(bào)匯總表”。

試算平衡表的勾稽關(guān)系要點(diǎn)：

1.試算平衡表中的“期末未審數(shù)”和“審計(jì)前金額”列，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列。

2.試算平衡表中的“賬項(xiàng)調(diào)整”和“調(diào)整金額”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”填列。

3.試算平衡表中的“重分類(lèi)調(diào)整”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的“重分類(lèi)調(diào)整分錄匯總表”填列。

4.在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“期末未審數(shù)”列合計(jì)數(shù)、“期末審定數(shù)”列合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各列合計(jì)數(shù)；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類(lèi)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類(lèi)調(diào)整”列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差等。

三.在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表？

復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，是否具有合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，主要是為了確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須完成兩項(xiàng)工作：一是對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)；二是對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告。對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定發(fā)表何種類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的必要過(guò)程。在對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成最后決定之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要與被審計(jì)單位召開(kāi)溝通會(huì)。

復(fù)核審計(jì)工作底稿

對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為二個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核。①項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理對(duì)工作底稿的復(fù)核屬于*9級(jí)復(fù)核。該級(jí)復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，爭(zhēng)取審計(jì)工作的主動(dòng)。②項(xiàng)目合伙人的復(fù)核是項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部*6級(jí)別的復(fù)核。該復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（項(xiàng)目組外部復(fù)核）是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱(chēng)獨(dú)立復(fù)核。