審計要素
審計五要素
(一)鑒證業(yè)務“五要素”
鑒證業(yè)務包括三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告“五要素”。其中，
(1)三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者;
(2)鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容;
(3)標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準;
(4)證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎;
(5)鑒證報告是注冊會計師針對鑒證對象信息(或鑒證對象)提出一定保證程度的結(jié)論。
(二)審計業(yè)務“五要素”
審計業(yè)務“五要素”是指審計業(yè)務的三方關系、財務報表(鑒證對象)、財務報表編制基礎(標準)、審計證據(jù)和審計報告。
審計業(yè)務的三方關系
(一)審計業(yè)務三方關系人
1.審計業(yè)務三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者。
2.責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責任方和預
期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。例如，某公司同時設有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責編制的財務報表進行監(jiān)督。
(二)審計業(yè)務三方之間的關系
審計業(yè)務三方之間的關系是注冊會計師對由責任方負責的財務報表提出結(jié)論，以增強除
責任方之外的預期使用者對財務報表的信任程度。
(三)注冊會計師的職責(1/3)
1.注冊會計師的責任
按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。
2.注冊會計師履行責任
注冊會計師應當遵守相關職業(yè)道德要求，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲
取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/div>
3.注冊會計師確認其責任的方式
注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。
4.注冊會計師利用專家協(xié)助其工作
如果審計業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專
家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務。在這種情況下，注冊會計師應當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體己具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務和了解專家所承擔的工作。
(四)責任方(被審計單位管理層，2/3)
1.管理層是責任方
責任方是指對財務報表負責的組織或人員，即被審計單位管理層。
2.與管理層和治理層相關的責任
按照審計準則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應當認可并理解其應當承擔下列責任：
(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。
(五)預期使用者(3/3)
1.預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。
2.預期使用者可能是指特定的使用者
如果審計業(yè)務服務于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預期
使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財務狀況的經(jīng)過注冊會計師審計后的財務報表，那么，銀行就是該審計報告的預期使用者。
3.預期使用者可能主要是指與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者
注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用
者對財務報表存在不同的利益需求時。此時，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者。注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。例如，注冊會計師對ABC股份有限公司財務報表實施審計，預期使用者主要是指ABC公司的股東。
4.審計報告的收件人
審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者。例如，注冊會計師為ABC
股份有限公司提供財務報表審計服務，其審計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”除此之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等也是預期使用者。
財務報表
1.在財務報表審計中，鑒證對象即財務報表。
2.鑒證對象是否適當是注冊會計師能否將一項業(yè)務作為審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務予以承接的前提條件。
3.適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件：
(1)鑒證對象可以識別;
(2)不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致;
(3)注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。
4.管理層和治理層(如適用)在編制財務報表時需要：
(1)根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財務報告編制基礎;
(2)根據(jù)適用的財務報告編制基礎編制財務報表;
(3)在財務報表中對適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)恼f明。編制財務報表要求管理層根據(jù)適用的財務報告編制基礎運用判斷作出合理的會計估計，選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?/div>
財務報表編制基礎
1.在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。
2.針對中國境內(nèi)上市公司財務報表審計業(yè)務，財務報告編制基礎通常是通用目的編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。
3.適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣?
(1)相關性：相關的標準有助于得出結(jié)論，便于預期使用者作出決策;
(2)完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準;
(3)可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量;
(4)中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論;
(5)可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
審計證據(jù)
審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。
審計報告
審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。
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