編制會計記錄和財務(wù)報表
(一)一般規(guī)定
按照適用的會計準(zhǔn)則規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的職責(zé)，這種職責(zé)包括：
1.設(shè)計、實施和維護(hù)與編制財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;
2.編制或更改會計分錄或者確定交易的賬戶分類;
3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發(fā)生的原始憑證或原始數(shù)據(jù)(如采購訂單、工時記錄和銷售訂單);
4.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?
5.作出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫛?/div>
【提示】為避免注冊會計師承擔(dān)管理層職責(zé)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)禁止為審計客戶提供這類服務(wù)。
(二)禁止情況
除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意(通常指從相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)得到書面批準(zhǔn))，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)：
1.工資服務(wù);
2.編制所審計的財務(wù)報表;
3.編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息。
評估服務(wù)
(一)評估服務(wù)的范疇
評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價值或價值區(qū)間。評估服務(wù)包括(但不限于)評估房地產(chǎn)、收購的業(yè)務(wù)和股票期權(quán)等資產(chǎn)，還包括精算評估，例如養(yǎng)老金負(fù)債和保單損失準(zhǔn)備評估，以及測試資產(chǎn)潛在減值情況的評估。
(二)對公眾利益實體審計客戶的一般要求
在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。
【提示】由于考試的背景是考查會計師事務(wù)所審計上市公司財務(wù)報表的前提下談?wù)摢毩⑿?，請重點關(guān)注針對為公眾利益實體審計客戶提供評估服務(wù)的要求。
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