知識點:長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別
一、成本法核算(見錢眼開)
涉及到的會計科目有:長期股權(quán)投資、投資收益。
除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益,不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。
賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
【提示】不增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值,考慮計提減值準備。
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長期股權(quán)投資減值準備
【提示】長期股權(quán)投資的賬面價值=賬面余額-長期股權(quán)投資減值準備。
二、權(quán)益法核算(重點)
權(quán)益法的定義及其適用范圍(共同控制和重大影響)
權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。
【提示】考生需要注意哪些情況影響長期股權(quán)投資的賬面價值(關(guān)鍵點)。
涉及到的會計科目有:長期股權(quán)投資、投資收益、其他綜合收益、資本公積。
長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整
——其他綜合收益
——其他權(quán)益變動
【提示】成本法核算下長期股權(quán)投資沒有明細科目的核算。
(一)后續(xù)計量的核算步驟
*9步驟:初始投資成本的調(diào)整;
第二步驟:投資收益或投資損失的確認;
第三步驟:分配現(xiàn)金股利的確認;
第四步驟:其他綜合收益的確認;
第五步驟:其他權(quán)益變動的確認;
第六步驟:期末考慮計提減值。
(二)具體核算:
*9步驟(初始投資成本的調(diào)整):
在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認的初始投資成本。
長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,將差額計入到初始投資成本:
借:長期股權(quán)投資——成本
貸:營業(yè)外收入