通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并
(一)個別財(cái)務(wù)報表
初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值+購買日新增投資成本
【提示】
(1)購買日前持有的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資的，為至購買日應(yīng)有的賬面價值;購買日前持有的股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)并按公允價值計(jì)量的，為至購買日的賬面價值，會計(jì)上需將交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資。
(2)追加的投資，按照購買日支付對價的公允價值計(jì)量，并確認(rèn)長期股權(quán)投資。
(3)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，不予處理。待購買方出售被購買方股權(quán)時，再按出售股權(quán)相對應(yīng)的其他綜合收益部分轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期損益。
【關(guān)鍵點(diǎn)】從個別財(cái)務(wù)報表角度看，原投資未出售，所以維持其賬面價值不變，其他綜合收益不轉(zhuǎn)入投資收益
(二)合并財(cái)務(wù)報表
合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值。
【提示】
(1)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。
(2)比較購買日合并成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額。
(3)購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。
【關(guān)鍵點(diǎn)】從合并財(cái)務(wù)報表角度看，因控制權(quán)發(fā)生改變，原投資要重新計(jì)量，相當(dāng)于將原投資出售再按公允價值購入，所以會有上述會計(jì)處理。