第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退(免)稅
我國出口貨物退(免)稅的基本政策
我國出口貨物退(免)稅的基本政策包括：
1.出口免稅并退稅——“免抵退稅”和“免退稅”;
2.出口免稅不退稅——適用免稅政策;
3.出口不免稅也不退稅——適用征稅政策。
出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退(免)稅政策
(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍
1.出口企業(yè)出口貨物

出口企業(yè)類型

登記條件

出口貨物的行為

工商登記

稅務(wù)登記

對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記

單位或個體戶

有

有

有

自營或委托出口貨物

生產(chǎn)企業(yè)

有

有

無

委托出口貨物

界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納：
(1)出口企業(yè)：
“兩個登記一個權(quán)”的各類企業(yè)(自營或委托出口)
“兩個登記沒有權(quán)”的生產(chǎn)企業(yè)(委托出口)
【待遇】：對出口企業(yè)自營或委托出口的貨物實(shí)施退(免)稅
(2)非出口企業(yè)：
兩個登記沒有權(quán)——非生產(chǎn)企業(yè)或個人委托出口
【待遇】：對非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅
出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物
除財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。視同出口貨物具體包括8項內(nèi)容。P81～82，(1)～(8)。
2.視同出口自產(chǎn)貨物的范圍
(1)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退免稅政策：
①已取得增值稅一般納稅人資格。
②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。
③納稅信用等級A級。
④上一年度銷售額億元以上。
⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。
(2)持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外行為)但不能同時符合*9條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退免稅政策：9項。P82可出多選。
3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。P82～83
對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
【提示下一步的學(xué)習(xí)思路】出口貨物退(免)稅的方式
出口貨物退(免)稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形。

增值稅處理

適用情況

免抵退稅

生產(chǎn)企業(yè)

免退稅

不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)

免稅

規(guī)定免稅貨物的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物；旅游購物貿(mào)易

征稅

取消出口退稅的貨物、勞務(wù)；特殊銷售對象；違規(guī)企業(yè)；無實(shí)質(zhì)性出口