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【考點(diǎn)13】長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法權(quán)益法
會(huì)計(jì)科目：長期股權(quán)投資——投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）
——損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動(dòng)）
——其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動(dòng)）
——其他權(quán)益變動(dòng)（投資后其他）
| 時(shí)點(diǎn) | 權(quán)益法會(huì)計(jì)處理 | |
| 1、取得投資時(shí) | （1）初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。 |
借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：銀行存款等 【注意】個(gè)別報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，因?yàn)橐寻陂L期股權(quán)投資中。 |
| （2）初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。 |
借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：銀行存款等 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 |
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| 2、被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí) | （1）以取得投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算凈利潤 |
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 【注意】投資收益=（被投資方凈利潤+/-購買日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額中已影響損益的金額+/-順流或逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×投資比例 |
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| （2）對于不構(gòu)成業(yè)務(wù)的順流交易和逆流交易，在計(jì)算凈利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 | |||
| 3、被投資方實(shí)現(xiàn)凈虧損 |
借：投資收益【調(diào)整后的凈利潤×持股比例】 貸：長期股權(quán)投資————損益調(diào)整 長期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 |
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| 4、被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤 |
借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 |
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| 5、被投資方實(shí)現(xiàn)其他綜合收益 |
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 【注意】在處置時(shí)，其他綜合收益是否轉(zhuǎn)入投資收益，應(yīng)當(dāng)采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 |
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| 6、被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng) |
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 比如被投資方接受其他股東的資本性投入、可轉(zhuǎn)換公司債券、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資方增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。 |
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