對(duì)于很多考生來講，cpa會(huì)計(jì)最讓大家頭疼的就是諸多的會(huì)計(jì)分錄。背也背不完，記也記不住，不知道怎么辦。Sunny學(xué)姐按照類別給大家總結(jié)了會(huì)計(jì)分錄，全都是干貨，快來收貨吧！
| 存貨 | |
| 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) |
對(duì)外銷售商品的會(huì)計(jì)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 |
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對(duì)外銷售材料的會(huì)計(jì)處理 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料 |
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| 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 |
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 |
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存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
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包裝物的會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用等（生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物） 銷售費(fèi)用（出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物） 其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物） 貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物 |
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| 存貨的盤盈 |
批準(zhǔn)前 借：庫存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 批準(zhǔn)前 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存商品等 批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用（計(jì)量差錯(cuò)或管理不善） 其他應(yīng)收款（殘料價(jià)值、過失人賠償） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
| 固定資產(chǎn) | |
| 外購固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 |
購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)） 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 |
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購入需要安裝等的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)） 通過“在建工程”科目核算 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
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| 自營方式建造固定資產(chǎn) |
購入工程物資 動(dòng)產(chǎn)： 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值 稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 不動(dòng)產(chǎn)： 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） ——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等 |
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領(lǐng)用工程物資 借：在建工程 貸：工程物資 |
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領(lǐng)用材料 借：在建工程 貸：原材料 |
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領(lǐng)用產(chǎn)品 借：在建工程 貸：庫存商品 |
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工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
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輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù) 借：在建工程 貸：制造費(fèi)用 |
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滿足資本化條件的借款費(fèi)用 借：在建工程 貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付利息 |
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達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工結(jié)算 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
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| 工程物資盤盈或盤虧、報(bào)廢及毀損 |
建設(shè)期間的盤虧、報(bào)廢及毀損 借：在建工程（凈損失） 貸：工程物資 |
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建設(shè)期間的盤盈 借：工程物資 貸：在建工程（凈收益） |
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工程完工后的盤虧、報(bào)廢及毀損 借：營業(yè)外支出（凈損失） 貸：工程物資 |
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工程完工后的盤盈 借：工程物資 貸：營業(yè)外收入（凈收益） |
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| 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) |
借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)） |
| 固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 |
借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊） 管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)〈動(dòng)產(chǎn)〉計(jì)提折舊） 研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 在建工程（在建工程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 貸：累計(jì)折舊 |
| 固定資產(chǎn)減值 |
借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
| 出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) |
借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益（或借方） |
| 固定資產(chǎn)報(bào)廢清理 |
借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） |
| 無形資產(chǎn) | |
| 初始計(jì)量 |
外購無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 借：無形資產(chǎn) （長期應(yīng)付款現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （長期應(yīng)付款總額和現(xiàn)值之差） 貸：長期應(yīng)付款 （長期應(yīng)付款總額） |
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內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn) 借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 ——資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 借：管理費(fèi)用（費(fèi)用化支出） 無形資產(chǎn)（資本化支出） 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 ——資本化支出 |
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| 后續(xù)計(jì)量 |
計(jì)提攤銷 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 |
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發(fā)生減值 借：資產(chǎn)價(jià)值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
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| 無形資產(chǎn)處置 |
出售 借：銀行存款 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 資產(chǎn)處置損益 |
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出租 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 |
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報(bào)廢 借：營業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) |
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| 投資性房地產(chǎn) | |
| 成本模式下的折舊、攤銷 |
借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 |
| 公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 |
公允價(jià)值上升 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
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公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) |
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取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 |
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處置 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 借：其他綜合收益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 或作相反分錄。 |
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投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 （成本模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理） |
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房 地產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） |
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投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨 借：開發(fā)產(chǎn)品（倒擠） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) |
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自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
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存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)（倒擠） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：開發(fā)產(chǎn)品 |
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| 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換（公允價(jià)值模式計(jì)量下的轉(zhuǎn)換處理） |
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方） |
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投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨 借：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（可能在借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額，可能在借方） |
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自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差） 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 其他綜合收益（貸方差） |
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存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 其他綜合收益（貸方差） |
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| 長期股權(quán)投資與合營安排 | |
| 同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資 |
合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)） 貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值） 資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值） 資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額，可能在借方） 借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用） 貸：銀行存款 |
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合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值 的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)） 貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值） 資本公積——股本溢價(jià)（差額） 借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用） 貸：銀行存款 |
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| 非同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資 |
以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價(jià)值） 應(yīng)收股利（支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益（或借方） |
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以庫存商品作為對(duì)價(jià) 借：長期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價(jià)值） 應(yīng)收股利（支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 |
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| 不形成控股合并的長期股權(quán)投資 |
以固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用） 應(yīng)收股利（支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益（或借方） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） |
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以庫存商品作為對(duì)價(jià) 借：長期股權(quán)投資（包含增值稅的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用） 應(yīng)收股利（支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 |
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| 成本法核算 |
按照持股比例計(jì)算享有子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 |
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計(jì)提減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 注：權(quán)益法下減值處理一致，且減值不得轉(zhuǎn)回。 |
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處置 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 |
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| 權(quán)益法核算 |
初始投資成本的調(diào)整 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 |
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按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（經(jīng)調(diào)整）的份額 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益（虧損作相反分錄） |
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按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 |
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超額虧損 1.以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2.存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益（通常指長期應(yīng)收款） 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款 3.若有承擔(dān)額外損失的義務(wù) 借：投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 |
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按照持股比例計(jì)算享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng) 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或相反分錄） |
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按照持股比例計(jì)算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積（或相反分錄） |
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處置 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整（可能在借方） ——其他綜合收益（可能在借方） ——其他權(quán)益變動(dòng)（可能在借方） 投資收益（差額） 借：其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分） 資本公積——其他資本公積 貸：投資收益（或相反分錄） |
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| 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 |
（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 （1）處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額，可能在借方） （2）剩余部分追溯調(diào)整 ①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤（取得投資的以后年度處置） 營業(yè)外收入（取得當(dāng)年處置） ②投資后的追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）（原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期 初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例） 投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例） 其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例） 資本公積——其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例） ③從資本公積和其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）轉(zhuǎn)到投資收益： 借：資本公積 其他綜合收益 貸：投資收益 |
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公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法（非同一控制） 借：長期股權(quán)投資 貸：交易性金融資產(chǎn)等 銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值） 投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益（或相反分錄） |
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權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（非同一控制） 借：長期股權(quán)投資 貸：長期股權(quán)投資（原權(quán)益法下的賬面價(jià)值） 銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值） |
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公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：交易性金融資產(chǎn)等 銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值） 投資收益（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，可能在借方） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益（或相反分錄） |
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權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量 1.處置部分 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 2.將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益（假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益）轉(zhuǎn)入投資收益 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或作相反分錄。 3.原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 或作相反分錄。 4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)（剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：長期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值） 投資收益（差額） |
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成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量 1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資（出售部分賬面價(jià)值）投資收益 2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)（剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：長期股權(quán)投資（剩余部分賬面價(jià)值） 投資收益（差額） |
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因其他投資方增資導(dǎo)致投資方投資由成本法改為權(quán)益法 1.確認(rèn)損益 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 2.追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤） 投資收益 其他綜合收益 資本公積——其他資本公積 |
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| 資產(chǎn)減值 | |
| 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 |
借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 成本模式后續(xù)計(jì)量，公允模式后續(xù)計(jì)量無需減值 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：信用減值損失 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 適用于債權(quán)投資 其他綜合收益---其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 適用于其他債權(quán)投資 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 適用于應(yīng)收賬款 |
| 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 |
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 其他綜合收益---其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 借：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款一般整體考慮計(jì)提減值，單獨(dú)的減值轉(zhuǎn)回不常用。 貸：資產(chǎn)減值損失 |
| 負(fù)債 | |
| 長期借款 |
企業(yè)借入長期借款 借：銀行存款 長期借款——利息調(diào)整 貸：長期借款——本金 |
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資產(chǎn)負(fù)債表日 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息 長期借款——利息調(diào)整 |
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歸還長期借款 借：長期借款——本金 在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等（差額） 貸：銀行存款 長期借款——利息調(diào)整 |
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| 應(yīng)付債券 |
一般公司債券 1.發(fā)行債券 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值） ——利息調(diào)整（差額，或借方） 2.期末計(jì)提利息 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或貸方） 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息） 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 3.到期歸還本金和利息 借：應(yīng)付債券——面值 ——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息） 應(yīng)付利息（分期付息債券最后一次利息） 貸：銀行存款 |
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可轉(zhuǎn)換公司債券 1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí) 借：銀行存款 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸方） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價(jià)值） 2.轉(zhuǎn)換股份前期末計(jì)提利息 借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸方） 貸：應(yīng)付利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息） 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算確定的利息） 3.轉(zhuǎn)換股份時(shí) 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）（賬面余額） 其他權(quán)益工具（轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價(jià)值） 應(yīng)付利息（可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)尚未支付的利息） 貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 資本公積——股本溢價(jià)（差額） |
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| 職工薪酬 | |
| 貨幣性短期薪酬 |
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車間管理人員） 管理費(fèi)用（行政管理人員） 銷售費(fèi)用（銷售人員） 在建工程（基建人員） 研發(fā)支出（研發(fā)人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 ——職工福利 ——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ——住房公積金 ——工會(huì)經(jīng)費(fèi) ——職工教育經(jīng)費(fèi)等 |
| 非貨幣性福利 |
企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
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企業(yè)將外購產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：存貨 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） |
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企業(yè)將房子無償提供給職工使用 借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊（企業(yè)自有住房） 其他應(yīng)付款（企業(yè)租賃住房） |
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企業(yè)外購房子以低價(jià)賣給職工 ①有服務(wù)年限 借：銀行存款 長期待攤費(fèi)用（差價(jià)） 貸：固定資產(chǎn) 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：長期待攤費(fèi)用 ②無服務(wù)年限 借：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 貸：固定資產(chǎn) 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
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| 辭退福利 |
借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
| 借款費(fèi)用 | |
| 資本化 |
借：在建工程等 貸：銀行存款 |
| 費(fèi)用化 |
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 |
| 股份支付 | |
| 權(quán)益結(jié)算的股份支付 | 除立即可行權(quán)的股份支付外，授予日不作處理 |
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等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積——其他資本公積 |
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回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì) 借：庫存股 貸：銀行存款 |
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職工行權(quán) 借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款） 資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積累計(jì)確認(rèn)的金額） 貸：庫存股或股本 資本公積——股本溢價(jià)（差額） |
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| 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 | 除立即可行權(quán)的股份支付外，授予日不作處理 |
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等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
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可行權(quán)日之后 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 或作相反會(huì)計(jì)分錄。 |
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| 集團(tuán)股份支付的處理 |
結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算義務(wù) （1）結(jié)算企業(yè) 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積） （2）接受服務(wù)企業(yè) 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積） （3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄 借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資 |
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結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒有結(jié)算 義務(wù) （1）結(jié)算企業(yè) 借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬） （2）接受服務(wù)企業(yè) 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積） （3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄 借：資本公積 管理費(fèi)用等（差額，也可能在貸方） 貸：長期股權(quán)投資 |
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結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積——其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積） |
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結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬） |
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| 金融工具 | |
| 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 |
債權(quán)投資的初始計(jì)量 借：債權(quán)投資——成本（面值） ——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款等 |
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債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 借：應(yīng)收利息 債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方） |
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出售債權(quán)投資 借：銀行存款等 債權(quán)投資損失準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） 投資收益（差額，也可能在借方） |
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| 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 |
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持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 |
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資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) ①公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ②公允價(jià)值下降 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) |
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出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（出售凈價(jià)，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間該金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具） 核算科目：其他債權(quán)投資 |
企業(yè)取得金融資產(chǎn) 借：其他債權(quán)投資——成本（面值） ——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 |
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資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利 息收入） 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方） |
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資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng) ①公允價(jià)值上升 借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 ②公允價(jià)值下降 借：其他綜合收益 貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) |
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出售其他債權(quán)投資 借：銀行存款等 貸：其他債權(quán)投資（賬面價(jià)值） 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：其他綜合收益 貸：投資收益 或相反分錄。 |
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指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具） 核算科目：其他權(quán)益工具投資 |
企業(yè)取得金融資產(chǎn) 借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 |
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資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng) ①公允價(jià)值上升 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 ②公允價(jià)值下降 借：其他綜合收益 貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) |
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持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 |
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出售其他權(quán)益工具投資 借：銀行存款等 貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值） 盈余公積（差額，或借方） 利潤分配——未分配利潤（差額，或借方） 同時(shí)： 借：其他綜合收益 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 或相反分錄。 |
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| 所有者權(quán)益 | |
| 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 |
借：銀行存款（發(fā)行價(jià)款-手續(xù)費(fèi)、傭金） 貸：實(shí)收資本（有限責(zé)任公司按照雙方約定的份額）、股本（股份有限公司按面值） 資本公積——資本溢價(jià)、股本溢價(jià)（差額倒擠） |
| 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 |
借：固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)（按資產(chǎn)的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（按照雙方約定的份額） 資本公積——資本溢價(jià)（差額倒擠） |
| 實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng) |
資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積——資本溢價(jià)、股本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本、股本 |
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盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本、股本 |
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股份有限公司采用回購本公司股票方式減少股本 （1）回購公司股票時(shí)： 借：庫存股（回購價(jià)格×股數(shù)） 貸：銀行存款（回購價(jià)格×股數(shù)） （2）注銷股票時(shí) 借：股本（股票面值 1 元×股數(shù)） 資本公積——股本溢價(jià)（按差額，首先沖減資本公積——股本溢價(jià)，不夠沖減的，再?zèng)_減盈余公積，還不夠沖減的，沖減利潤分配——未分配利潤） 貸：庫存股（回購價(jià)格×股數(shù)） |
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| 債務(wù)重組 | |
| 以資產(chǎn)清償債務(wù) |
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額） |
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債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
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| 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 |
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：股本（實(shí)收資本） 資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
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債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：長期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
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| 修改其他債務(wù)條件 |
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債（或有應(yīng)付金額） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
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債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
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| 所得稅 | |
| 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) |
發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異且滿足確認(rèn)條件時(shí) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等 轉(zhuǎn)回以前期間發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
| 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) |
發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異且滿足確認(rèn)條件時(shí) 借：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等 貸：遞延所得稅負(fù)債 轉(zhuǎn)回以前期間發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用/其他綜合收益等 |
| 所得稅確認(rèn) |
借：所得稅費(fèi)用【應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)】 遞延所得稅資產(chǎn)【或貸記】 其他綜合收益【或貸記】 貸：遞延所得稅負(fù)債【或借記】 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅【應(yīng)納稅所得額 X 適用所得稅稅率】 |
| 外幣折算 | |
| 確認(rèn)期末匯兌差額 |
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 貸：銀行存款等（外幣貨幣性項(xiàng)目） |
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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù) 工具）形成的匯兌差額 |
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 貸：其他債權(quán)投資 或相反分錄。 |
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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益 工具）形成的匯兌差額 |
借：其他綜合收益 貸：其他權(quán)益工具投資 或相反分錄。 |
| 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額 |
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或相反分錄 |
| 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 | |
| 內(nèi)部商品交易的合并處理 |
不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 借：年（期）初未分配利潤（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 營業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售商品的收入） 貸：營業(yè)成本（倒擠） 存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） |
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存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：年（期）初未分配利潤 然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為： 借：營業(yè)成本 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。（抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提減值的處理） 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表若為減值轉(zhuǎn)回，則作相反會(huì)計(jì)分錄。 |
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內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 1.調(diào)整期初數(shù) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：年（期）初未分配利潤 2.調(diào)整期初、期末差額 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 或作相反分錄 |
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| 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理 |
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 （1）當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于債權(quán)投資的攤余成本時(shí) 借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） 貸：債權(quán)投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠） （2）當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于債權(quán)投資的攤余成本時(shí) 借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） 投資收益（差額倒擠） 貸：債權(quán)投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） |
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內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）等 |
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內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：年（期）初未分配利潤 然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸 方向相反。 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 或作相反分錄。 具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。 |
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內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響 借：年（期）初未分配利潤（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 然后確認(rèn)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期初、期末余額的差額（遞延所得稅資產(chǎn)的期 末余額＝期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率） 若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額 借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率） |
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| 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理 |
未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：年（期）初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊） 貸：年（期）初未分配利潤 3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 （1）一方銷售的商品，另一方購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售收入） 貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為管理用固定資產(chǎn)核算 借：資產(chǎn)處置收益 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 4.將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 |
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發(fā)生報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：年（期）初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入等（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入等（期初累計(jì)多提折舊） 貸：年（期）初未分配利潤 3.將本期多提折舊抵銷 借：營業(yè)外收入等（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 |
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發(fā)生變賣情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：年（期）初未分配利潤 貸：資產(chǎn)處置收益等（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷 借：資產(chǎn)處置收益等（期初累計(jì)多提折舊） 貸：年（期）初未分配利潤 3.將本期多提折舊抵銷 借：資產(chǎn)處置收益等（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 |
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內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理 1.調(diào)整期初數(shù) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：年（期）初未分配利潤 2.調(diào)整期初、期末差額 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 或作相反分錄。 |
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| 母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán) |
個(gè)別報(bào)表 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款等 |
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合并報(bào)表 借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資（新取得長期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額之間的差額） 或相反分錄 |
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| 不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長期股權(quán)投資 |
個(gè)別報(bào)表 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額，可能在借方） |
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合并報(bào)表 借：投資收益 長期股權(quán)投資（子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額×出售比例，或貸方） 貸：資本公積（售價(jià)-子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額×出售比例） 或相反分錄。 |
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| 因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋 |
借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 或相反分錄。 |
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