注冊會計師審計這一科目，更偏向?qū)崉?wù)性課程，有很多的財務(wù)報表審計實務(wù)內(nèi)容。要求能夠熟練運用審計理論結(jié)合會計實務(wù)，并要有綜合分析能力。因此，大家備考的時候?qū)?，各個重點內(nèi)容破圖。今天學(xué)姐給大家整理重要的知識點：復(fù)核審計工作底稿。我們一起學(xué)習(xí)吧！
(一)項目組內(nèi)部復(fù)核
（1）一般要求
（2）項目合伙人復(fù)核的要求和內(nèi)容
【提示】項目合伙人復(fù)核需要歸納總結(jié)：
（1）項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿;
（2）項目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論;
（3）在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)(包括所有上市實體財務(wù)報表審計)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論。
| 事項 | 內(nèi)容 |
| 復(fù)核人員 | 項目組內(nèi)部復(fù)核的人員安排，應(yīng)當(dāng)遵循由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員工作的原則 |
| 復(fù)核范圍 |
執(zhí)行復(fù)核時，復(fù)核人員需要考慮的事項包括： ①審計工作是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行 ②重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮 ③相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行 ④是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍 ⑤已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄 ⑥已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng) ⑦審計程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn) |
| 復(fù)核時間 | 審計項目復(fù)核貫穿審計全過程 |
| 事項 | 內(nèi)容 |
| 復(fù)核要求 |
①對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé) ②對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé) |
| 在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，有助于重大事項在審計報告日之前得到及時滿意的解決 | |
| 復(fù)核內(nèi)容 |
①對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項 ②特別風(fēng)險 ③項目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域 |
（1）項目合伙人無須復(fù)核所有審計工作底稿;
（2）項目合伙人根據(jù)復(fù)核后的底稿得出結(jié)論;
（3）在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。
(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核
| 事項 | 內(nèi)容 |
| 復(fù)核人員 |
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，包括： ①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限 ②在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢的程度 |
| 會計師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性，安排經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，例如，有一定執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的合伙人，或?qū)ｉT負(fù)責(zé)質(zhì)量控制復(fù)核的注冊會計師等 | |
| 復(fù)核范圍 | 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結(jié)論 |
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評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容： ①與項目合伙人討論重大事項 ②復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告 ③復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿 ④評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性 |
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對于上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮： ①項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價 ②項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論 ③選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論 |
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| 復(fù)核時間 |
①只有完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計報告 ②審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)或符合標(biāo)準(zhǔn)需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)，這種復(fù)核有助于注冊會計師確定是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) ③項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決 |
