注會cpa審計這一科目，大家需要花費很多時間來備考，需要花較長的時間建立審計思維，站在審計師的角度審視每一個會計事項。所以要學(xué)好這一科，大家要將各個難點突破，。今天學(xué)姐給大家整理了審計風(fēng)險這一章節(jié)的考點，我們一起來了解這一章節(jié)有哪些考點！
【高頻考點一】識別和評估重大錯報風(fēng)險(★★)
(一)總體要求
(1)注冊會計師應(yīng)當按照相關(guān)審計準則的規(guī)定，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并確定這些風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。
(2)注冊會計師應(yīng)當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。
(二)考慮關(guān)聯(lián)方施加支配性影響的情形
關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：
(1)關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策;
(2)重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準;
(3)對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論;
(4)對涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，極少進行獨立復(fù)核和批準。
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(三)在出現(xiàn)以下風(fēng)險因素情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(關(guān)鍵詞)：
(1)異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;
(2)利用中間機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利;
(3)有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務(wù)報告。
【高頻考點二】針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施(★★★)
(一)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易時的應(yīng)對措施(關(guān)鍵詞)
(1)立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報;
(2)在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易;
(3)對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序;
(4)重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序;
(5)如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。
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(二)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易時的應(yīng)對措施(關(guān)鍵詞)
(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)
如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當評價(關(guān)鍵詞)：
①交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。
②交易條款是否與管理層的解釋一致。
③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。
(2)獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)(關(guān)鍵詞)
①超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的授權(quán)和批準。如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當層面進行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當披露了交易的條款和條件。
②授權(quán)和批準的局限性。授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準相關(guān)的控制可能是無效的。
