2022年備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的小伙伴們今日的福利來了，學(xué)姐將稅法這一科已納消稅費(fèi)扣除的計(jì)算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)給大家整理好了，大家可以收藏起來，用碎片時(shí)間來學(xué)習(xí)喲！
（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
允許扣稅的項(xiàng)目
1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
2.外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。
3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
8.以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。(不含航空煤油和溶劑油)
9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。
扣稅計(jì)算公式如下：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。
【歸納】對(duì)扣稅規(guī)則的理解：
1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
2.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購(gòu)進(jìn)扣稅。
3.允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額的稅目在教材上只列了9項(xiàng)，考試按教材掌握。
4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。
5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。
6.納稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅成油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款。
【辨析】消費(fèi)稅扣稅與增值稅扣稅的差異
【重要提示】一些考生不能區(qū)分運(yùn)費(fèi)在消費(fèi)稅計(jì)稅和扣稅中的應(yīng)用，考生需要注意不同環(huán)節(jié)和立場(chǎng)上運(yùn)費(fèi)的不同處理。這里做一下圖表歸納：
1.可抵稅的項(xiàng)目有9項(xiàng)
【提示】與外購(gòu)抵稅比較，少了葡萄酒，多了摩托車。
與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍基本相同。
2.計(jì)算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【解釋】這里注意與外購(gòu)已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，都用倒軋的公式計(jì)算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。
納稅人以外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品未繳納消費(fèi)稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費(fèi)稅稅款，從核實(shí)當(dāng)月允許抵扣的消費(fèi)稅中沖減。
1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
2.外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。
3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
8.以外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。(不含航空煤油和溶劑油)
9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)
買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。
【歸納】對(duì)扣稅規(guī)則的理解：
1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
2.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購(gòu)進(jìn)扣稅。
3.允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額的稅目在教材上只列了9項(xiàng)，考試按教材掌握。
4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。
5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。
6.納稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅成油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款。
【辨析】消費(fèi)稅扣稅與增值稅扣稅的差異
| 扣稅政策 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 |
| 范圍 |
限于一般納稅人 反列舉不得抵扣 |
限于同一稅目（可跨子目但不可跨稅目） 正列舉可以抵扣 |
| 環(huán)節(jié) | 多環(huán)節(jié) | 生產(chǎn)環(huán)節(jié) |
| 方式 | 憑票抵扣為主 | 計(jì)算抵扣 |
| 時(shí)點(diǎn) | 取得購(gòu)進(jìn)發(fā)票后 | 生產(chǎn)領(lǐng)用 |
| 行為 | 運(yùn)費(fèi)表現(xiàn) | 運(yùn)費(fèi)的消費(fèi)稅處理 | |
| 計(jì)稅 | 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售 | 構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用的運(yùn)費(fèi) | 計(jì)入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 |
| 符合代墊費(fèi)用不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用的運(yùn)費(fèi) | 不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格 | ||
| 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品無同類銷售價(jià)格 | 在委托加工合同中列明的材料運(yùn)費(fèi) | 包含在組成計(jì)稅價(jià)格的材料成本中計(jì)稅 | |
| 扣稅 | 外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn) | 購(gòu)進(jìn)消費(fèi)品運(yùn)費(fèi)發(fā)票列明的運(yùn)費(fèi) | 不計(jì)入扣稅的買價(jià) |
（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
【提示】與外購(gòu)抵稅比較，少了葡萄酒，多了摩托車。
與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍基本相同。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
【解釋】這里注意與外購(gòu)已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，都用倒軋的公式計(jì)算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。
納稅人以外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品未繳納消費(fèi)稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費(fèi)稅稅款，從核實(shí)當(dāng)月允許抵扣的消費(fèi)稅中沖減。
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