(一)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算
1.資本溢價(jià)的核算
當(dāng)有新的投資者中途投資時(shí)，一般應(yīng)多投入資本，投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。
【例10】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資400萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資200萬(wàn)元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到 600萬(wàn)元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金230萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假 定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 230
貸：實(shí)收資本(600/3) 200
資本公積——資本溢價(jià) 30
2.股本溢價(jià)的核算
股份有限公司在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。
發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià));無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng) 將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。即與所有者交易發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該沖減所有者權(quán)益，否則就不能正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。應(yīng)注意：企業(yè)發(fā)生的支出有四個(gè)列支 去向，現(xiàn)歸納如下：
企業(yè)支出的四個(gè)列支去向
| 支出的列支去向 | 適用情形 | 賬務(wù)處理 | 最終結(jié)果 |
| 1費(fèi)用化 | 發(fā)生的期間費(fèi)用 | 計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，反映經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī) |
| 2資本化 | 形成資本的支出 | 計(jì)入存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 | 計(jì)入當(dāng)期或以后期間利潤(rùn)表，反映經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī) |
| 3計(jì)入負(fù)債 | 發(fā)行債券、借入借款發(fā)生的增量費(fèi)用 | 沖減應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等，調(diào)增了實(shí)際利率 | 計(jì)入當(dāng)期或以后期間利潤(rùn)表，反映經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī) |
| 4計(jì)入所有者權(quán)益 | 發(fā)行股票發(fā)生的增量費(fèi)用 | 沖減股本溢價(jià)、盈余公積、未分配利潤(rùn) | 不計(jì)入利潤(rùn)表，與經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)無(wú)關(guān) |
①收到發(fā)行收入時(shí)
借：銀行存款(1000×5) 5000
貸：股本 (1000×1) 1000
資本公積——股本溢價(jià) 4000
?、谥Ц栋l(fā)行費(fèi)用時(shí)
借：資本公積——股本溢價(jià) 200
貸：銀行存款 200
注：甲公司通過(guò)發(fā)行股票籌集資金為4800萬(wàn)元(5000-200)，所有者權(quán)益增加4800萬(wàn)元。
(二)其他資本公積的核算
其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，反映經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)有二種表現(xiàn)形式：計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績(jī)和未計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績(jī)。其他資本公積屬于未計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)績(jī)。
