【例11】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響。2007年，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給乙企業(yè)，至2007年的資產(chǎn)負債表日，該批存貨尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中80萬元(400×20%)是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業(yè)應當進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(2000-400)×20%] 320
貸：投資收益 320
甲企業(yè)如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入(1000×20%) 200
貸：營業(yè)成本(600×20%) 120
投資收益 80
注意：在順流交易情況下，母公司體現(xiàn)為收入，所以調(diào)整收入。本筆調(diào)整分錄，在考試時考在合并報表中。
應當說明的，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。例如，上例中，如果甲公司將其成本為600萬元的商品以550萬元的價格出售給乙公司，則損失50萬元在確認投資收益時不考慮，甲公司應按乙公司凈利潤2000萬元的20%，即400萬元確認投資收益。
2)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬務處理是：
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)
3)投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。發(fā)生虧損時的賬務處理是：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
長期應收款
預計負債
其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。
企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值(即沖減長期應收款);在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
【例12】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2007年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2008年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：
甲企業(yè)2008年應確認投資損失1200萬元;長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元(2000-1200)。其賬務處理是：
借：投資收益 (3000×40%) 1200
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1200
上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失：
借：投資收益 2400
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2000
長期應收款 400
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。
(2)被投資企業(yè)凈利潤以外的權(quán)益變動(資本公積)，投資企業(yè)應確認資本公積(其他資本公積)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。投資企業(yè)的賬務處理是：
借：長期股權(quán)投資——××公司(其他權(quán)益變動)
貸：資本公積——其他資本公積
2.期末計提減值
長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，計提資產(chǎn)減值應當按照“資產(chǎn)減值”準則有關規(guī)定處理。計提減值的賬務處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準備
