【例11】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策實施重大影響。2007年，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給乙企業(yè)，至2007年的資產負債表日，該批存貨尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中80萬元(400×20%)是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業(yè)應當進行的會計處理為：
借：長期股權投資——損益調整[(2000-400)×20%] 320
貸：投資收益 320
甲企業(yè)如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現(xiàn)的內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：
借：營業(yè)收入(1000×20%) 200
貸：營業(yè)成本(600×20%) 120
投資收益 80
注意：在順流交易情況下，母公司體現(xiàn)為收入，所以調整收入。本筆調整分錄，在考試時考在合并報表中。
應當說明的，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關未實現(xiàn)的內部交易損失不應予以抵銷。例如，上例中，如果甲公司將其成本為600萬元的商品以550萬元的價格出售給乙公司，則損失50萬元在確認投資收益時不考慮，甲公司應按乙公司凈利潤2000萬元的20%，即400萬元確認投資收益。
2)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。其賬務處理是：
借：應收股利
貸：長期股權投資——××公司(損益調整)
3)投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。發(fā)生虧損時的賬務處理是：
借：投資收益
貸：長期股權投資
長期應收款
預計負債
其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。
企業(yè)存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權投資的賬面價值;如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值(即沖減長期應收款);在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
【例12】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權，2007年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2008年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：
甲企業(yè)2008年應確認投資損失1200萬元;長期股權投資賬面價值降至800萬元(2000-1200)。其賬務處理是：
借：投資收益 (3000×40%) 1200
貸：長期股權投資——損益調整 1200
上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元，長期股權投資賬面價值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失：
借：投資收益 2400
貸：長期股權投資——損益調整 2000
長期應收款 400
被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
(2)被投資企業(yè)凈利潤以外的權益變動(資本公積)，投資企業(yè)應確認資本公積(其他資本公積)，同時調整長期股權投資。
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。投資企業(yè)的賬務處理是：
借：長期股權投資——××公司(其他權益變動)
貸：資本公積——其他資本公積
2.期末計提減值
長期股權投資采用權益法核算時，計提資產減值應當按照“資產減值”準則有關規(guī)定處理。計提減值的賬務處理是：
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
