六、附注
1.附注的主要內(nèi)容
附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：(1)企業(yè)的基本情況;(2)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ);(3)遵循企業(yè)會計準則的聲明;(4)重要會計政策和會計估計;(5)重要報表項目的說明等。
2.分部報告
(1)經(jīng)營分部的認定
經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：①該組成部分能夠在日?；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用;②企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績;③企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。
企業(yè)應(yīng)當以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部。經(jīng)濟特征不相似的經(jīng)營分部，應(yīng)當分別確定為不同的經(jīng)營分部。在同時滿足下列條件時，可以合并為一個經(jīng)營分部：①各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等;②生過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等;③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等;④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等;⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。
(2)報告分部的確定
企業(yè)應(yīng)當以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部。經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，應(yīng)當將其確定為報告分部：①該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上;②該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的l0%或者以上;③該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的l0%或者以上。
同時應(yīng)注意，企業(yè)的經(jīng)營分部達到規(guī)定的10%重要性標準認定為報告分部后，確定為報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當達到75%的比例。此外，報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當超過10個。
(3)披露分部信息
企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當有助于會計信息使用者評價企業(yè)所從事經(jīng)營活動的性質(zhì)和財務(wù)影響以及經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當在附注中披露報告分部的下列信息：描述性信息;每一報告分部的利潤(虧損)總額相關(guān)信息;每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關(guān)信息等。
3. 關(guān)聯(lián)方披露
(1)關(guān)聯(lián)方的定義
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的原則。
(2)關(guān)聯(lián)方存在的主要形式
①本企業(yè)與本企業(yè)的母公司之間，為關(guān)聯(lián)方。
②本企業(yè)與本企業(yè)的子公司之間，為關(guān)聯(lián)方。
?、叟c本企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)，即子公司與子公司之間為關(guān)聯(lián)方。
?、軐Ρ酒髽I(yè)實施共同控制的投資方，為關(guān)聯(lián)方。
?、輰Ρ酒髽I(yè)施加重大影響的投資方，為關(guān)聯(lián)方。
⑥本企業(yè)與本企業(yè)的合營企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。
?、弑酒髽I(yè)與本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。
?、啾酒髽I(yè)與本企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員之間，為關(guān)聯(lián)方。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。
?、岜酒髽I(yè)與本企業(yè)的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員之間，為關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)與本企業(yè)的母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員之間，也為關(guān)聯(lián)方。例如，本企業(yè)與本企業(yè)的董事長之間，為關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)與本企業(yè)的董事長的子女之間，為關(guān)聯(lián)方。
關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員，如董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員。
與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員(包括上有父母、中有配偶和兄弟姐妹、下有子女)。
⑩本企業(yè)與本企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。例如，本企業(yè)的董事長的妻子投資了T企業(yè)(其占股權(quán)比例為30%，有重大影響)，則本企業(yè)與T企業(yè)之間，為關(guān)聯(lián)方。
值得注意的是，在財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解2010》中指出：受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一個投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，某人既是一家企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，同時有能對另一家企業(yè)事實重大影響，在不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，這兩家企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
則關(guān)聯(lián)方的情況是：
?、購目v向看：本企業(yè)甲與母公司M、與投資者L公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)甲與子公司A和B、與合營企業(yè)C、與聯(lián)營企業(yè)D構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;本企業(yè)甲與E也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方(能施加重大影響)。
?、趶臋M向看：因A、B，同受本企業(yè)控制，它們之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;但C、D、E之間不存在管理關(guān)系。
(3)僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu);與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者;僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
(4)關(guān)聯(lián)方交易的類型
存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，包括購買或銷售商品;購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn);提供或接受勞務(wù);擔保;提供資金;租賃;代理;研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移;許可協(xié)議;代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算;關(guān)鍵管理人員薪酬等。
(5)關(guān)聯(lián)方的披露
①企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱;母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化;母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
②企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當包括：交易的金額;未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額;定價政策。
?、蹖ν馓峁┖喜⒇攧?wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。
4.金融工具披露
金融工具披露包括金融工具一般信息披露要求和金融工具風險信息披露要求。今年教材新增加了一些內(nèi)容。比如：企業(yè)披露公允價值信息時，應(yīng)當注意區(qū)分公允價值計量層級：一是同類資產(chǎn)或負債在活躍市場上(未經(jīng)調(diào)整)的報價，即*9層級;二是直接(比如取自價格)或間接(比如根據(jù)價格推算的)可觀察到的、除市場報價以外的有關(guān)資產(chǎn)或負債的輸入值，即第二層級;三是以可觀察到的市場數(shù)據(jù)以外的變量為基礎(chǔ)確定的資產(chǎn)或負債的輸入值(不可觀察輸入值)，即第三層級。
對于其他內(nèi)容，可作簡單了解就行。
