一、或有事項的概念
或有事項,是指過去的交易或者事項形成的,其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括:未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證(含產品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等?;蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎?/p>
(1)或有事項是因過去的交易或者事項形成的。
(2)或有事項的結果具有不確定性。
(3)或有事項的結果須由未來事項決定。
對于或有事項,會計處理的思路是:根據謹慎性要求,對于或有事項涉及的“或有資產”,不能確認入賬,如果很可能導致經濟利益流入企業(yè),可以披露。對于“與或有事項相關的義務”,有三種處理辦法:確認入賬,表內列示;不確認入賬,表外披露;既不在表內反映也不在表外披露。
二、或有事項的確認與計量
1.或有事項的確認
如果與或有事項相關的義務同時符合以下三個條件,企業(yè)應將其確認為預計負債:
(1)該義務是企業(yè)承擔的現時義務,而不是潛在義務。例如,在專利權使用糾紛中,判明本公司侵權了其他公司的專利權,就發(fā)生了現時義務。
(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。一般情況下,發(fā)生的概率分為以下四個層次:
項目 | 發(fā)生的概率區(qū)間 |
基本確定 | 95%<發(fā)生的可能性<100% |
很可能 | 50%<發(fā)生的可能性≤95% |
可能 | 5%<發(fā)生的可能性≤50% |
極小可能 | 0<發(fā)生的可能性≤5% |
(3)該義務的金額能夠可靠地計量。
2.或有事項的計量
或有事項的計量主要涉及兩個問題:一是a1估計數的確定;二是預期可獲得的補償的處理。
(1)a1估計數的確定
預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的a1估計數進行初始計量。a1估計數按照如下方法確定:
?、偎柚С龃嬖谝粋€連續(xù)范圍,且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性是相同的,a1估計數應當按照該范圍內的中間值確定。
【例1】2010年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權被B企業(yè)起訴,要求賠償100萬元,至12月31日法院尚未判決。甲公司經研究認為,侵權事實成立,本訴訟敗訴的可能性為80%,最可能賠償金額在50萬元—70萬元之間,而且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同。則甲公司在年末會計處理如下:
借:營業(yè)外支出 60
貸:預計負債 [(50+70)/2] 60
?、谠谄渌闆r下,a1估計數應當分別下列情況處理:
a.或有事項涉及單個項目的,按最可能發(fā)生金額確定。“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個,如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。
b.或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結果及相關概率確定(計算加權平均數)。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不只一個。如在產品質量保證中,提出產品保修要求的可能有許多客戶,相應地,企業(yè)對這些客戶負有保修義務,應根據發(fā)生質量問題的概率及相關的保修費用計算確定應予確認的負債金額(即計算加權平均數)。
【例2】甲公司2010年銷售丁產品1000萬元,將在產品保修期內對發(fā)生的質量問題免費維修。按照以往經驗,不發(fā)生質量問題的可能性為80%,無須支付維修費;發(fā)生較小質量問題的可能性為15%,發(fā)生較小質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質量問題的可能性為4%,發(fā)生較大質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質量問題的可能性為1%,發(fā)生嚴重質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。
則2010年應計提的產品質量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%)×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務處理是:
借:銷售費用 9
貸:預計負債——產品質量保證金 9
(2)預期可獲得補償的處理
企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的,補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。在確定補償金額時應注意:
?、傺a償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認,即發(fā)生的概率在95%以上時才能做賬,將補償金額計入賬內。
?、谘a償金額應單獨確認為資產,即應計入“其他應收款”科目,不能直接沖減“預計負債”。
?、鄞_認入賬的金額不能超過預計負債的金額。如果確認補償金的金額超過了預計負債的金額,將使利潤出現正數,等于確認了或有資產,這違背了謹慎原則。
常見的預期可獲得補償的情況有:發(fā)生交通事故等情況時,企業(yè)通??蓮谋kU公司獲得合理的補償;在某些索賠訴訟中,企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務擔保業(yè)務中,企業(yè)在履行擔保義務的同時,通常可向被擔保企業(yè)提出追償要求。
【例3】2010年12月25日甲公司因侵犯B企業(yè)的專利權被B企業(yè)起訴,要求賠償100萬元,至12月31日法院尚未判決。甲公司經研究認為,侵權事實成立,本訴訟敗訴的可能性為80%,最可能賠償金額為60萬元,甲公司確認了預計負債60萬元。
如果上述侵權行為是由于甲公司委托的C公司在完成該專利項目時造成侵權,甲公司已向C公司索賠80萬元,基本確定能獲賠50萬元,則甲公司會計處理如下:
借:其他應收款——c公司 50
貸:營業(yè)外支出 50
(3)企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前a1估計數的,應當按照當前a1估計數對該賬面價值進行調整。例如,前期對未決訴訟已確認預計負債500萬元,現有確鑿證據表明,賠償的金額很可能是600萬元,則應將預計負債調增100萬元,同時確認損失100萬元;調整后預計負債為600萬元。