【例7】說明換出設備、換入汽車(有補價)
甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司以一臺設備(固定資產(chǎn))換入乙公司的一輛汽車(固定資產(chǎn))。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，凈值80萬元，公允價值70萬元(不含稅);換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，凈值85萬元，公允價值為80萬元(不含稅)。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金11.7萬元。假設不考慮增值稅以外的相關稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。
?、偌坠?支付補價方)賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補價所占比重=支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值=11.7/80=15%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務處理是：<>
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設備 130
借：固定資產(chǎn)——汽車 80(公允價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(80×17%)13.6
營業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 80
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(70×17%)11.9
銀行存款(補價) 11.7
②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 85
累計折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——汽車 100
借：固定資產(chǎn)——設備 70(公允價值)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(70×17%)11.9
銀行存款(補價) 11.7
營業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)
貸：固定資產(chǎn)清理 85
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(80×17%)13.6
