二、債務(wù)重組的會計處理(★)
1.現(xiàn)金清償債務(wù)
(1)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將豁免的債務(wù)即重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。
(2)債權(quán)人應(yīng)將給予債務(wù)人豁免的債務(wù)即該債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
【例1】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2011年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付400萬元后，余款不再償還。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。
?、偌坠?債務(wù)人)會計處理
借：應(yīng)付賬款——乙公司 500
貸：銀行存款 400
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 100
?、谝夜?債權(quán)人)會計處理
借：銀行存款 400
壞賬準(zhǔn)備 50
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 50
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500
假設(shè)乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備120萬元，實際發(fā)生壞賬100萬元，則應(yīng)沖回多提的壞賬準(zhǔn)備：
借：銀行存款 400
壞賬準(zhǔn)備 120
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500
資產(chǎn)減值損失 20
