3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
(1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積(資本溢價(jià))。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額(即債務(wù)重組利得)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
(2)對(duì)于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
【例5】 甲公司從乙公司購(gòu)入原材料500萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2011年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元的40%，該份額的公允價(jià)值為460萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
?、偌坠?債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 500
貸：實(shí)收資本——乙公司(1000×40%) 400
資本公積——資本溢價(jià)(460-400) 60
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(500-460)40
?、谝夜?債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 460
壞賬準(zhǔn)備 20
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20
貸：應(yīng)收賬款 500
4.修改其他債務(wù)條件
(1)修改其他債務(wù)條件的(即延期還款)，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時(shí)間里，其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，因此債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。
【例6】將來(lái)還款額固定的
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料500萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2011年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付420萬(wàn)元(假設(shè)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 420(公允價(jià)值)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 80
?、谝夜?債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 420(公允價(jià)值)
壞賬準(zhǔn)備 30
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失50
貸：應(yīng)收賬款 500
