第二節(jié) 政府補助的會計處理
一、與收益相關的政府補助
與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：(1)用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益;(2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量;存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。
【例題2·多選題】與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有( )。(多選)
A.用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益
B.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益
C.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，應當調(diào)整期初留存收益
D.用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，應當計入當期損益
E.收到與收益相關的政府補助，一定直接計入當期損益
【答案】:AB
【解析】:與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：(1)用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益;(2)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
【例16—1】(p362)A儲備糧企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))，20×7年實際糧食儲備量1.5億斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給與每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財政撥付的補貼款。
A企業(yè)的賬務處理如下：
(1)20×7年1月1日，A企業(yè)確認應收的財政補貼款：
借：其他應收款 5 850 000
貸：遞延收益 5 850 000
(2)20×7年1月10日，A企業(yè)實際收到財政補貼款：
借：銀行存款 5 850 000
貸：其他應收款 5 850 000
(3)20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計人當期收益：
借：遞延收益 1 950 000
貸：營業(yè)外收入 1 950 000
【例16—2】(p362)B糧食企業(yè)(以下簡稱B企業(yè))為購買儲備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財政部門按有關規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。
B企業(yè)的賬務處理如下：
(1)20×8年4月，實際收到財政貼息54萬元時：
借：銀行存款 540 000
貸：遞延收益 540 000
(2)將補償20×8年4月份利息費用的財政貼息18萬元計人當期收益：
借：遞延收益 180 000
貸：營業(yè)外收入 180 000
20×7年5月和6月的分錄同上。
【例16—3】(p362)C企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅額150萬元。20×7年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅105萬元。
C企業(yè)實際收到返還的增值稅額時，賬務處理如下：
借：銀行存款 1 050 000
貸：營業(yè)外收入 1 050 000
【例16—4】(p363)A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。
20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項驗收時支付60萬元。
A公司的賬務處理如下：
(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：
借：銀行存款 600 000
貸：遞延收益 600 000
(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：
每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益(假設按年分配)
借：遞延收益 300 000
貸：營業(yè)外收入 300 000
(3)20×9年項目完工并通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：
借：銀行存款 600 000
貸：營業(yè)外收入 600 000
【例16—5】(p363)20×7年9月，乙公司按照有關規(guī)定為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×7年3月啟動，預計共需投入資金2 000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1 400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。
經(jīng)審核，20×7年11月政府批準撥付乙公司貼息資金70萬元，分別在20×8年10月和20×9年10月支付30萬元和40萬元。
乙公司的賬務處理如下：
(1)20×8年10月實際收到貼息資金30萬元：
借：銀行存款 300 000
貸：遞延收益 300 000
(2)20×8年10月起，在項目期內(nèi)分配遞延收益
借：遞延收益 25 000
貸：營業(yè)外收入 25 000
(3)20×9年10月實際收到貼息資金40萬元：
借：銀行存款 400 000
貸：營業(yè)外收入 400 000
二、與資產(chǎn)相關的政府補助
與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。
企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。
相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益(營業(yè)外收入)。
政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關文件、協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值;如沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值;如沒有注明價值、且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1 元。
【例題3·單選題】關于與資產(chǎn)相關的政府補助的確認，下列說法中正確的是( )。(單選)
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當直接確認為當期損益
C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為資本公積
D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為補貼收入
【答案】：A
【解析】：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。
【例16-6】(p364)20×1年2月，甲企業(yè)需購置一臺環(huán)保設備，預計價款為500萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門提出補助210萬元的申請。20×1年3月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款(同日到賬)。20×1年4月31日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺設備，取得價款120萬元。不考慮其他因素
甲企業(yè)的賬務處理如下：
(1)20×1年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款 2 100 000
貸：遞延收益 2 100 000
(2)20×1年4月31日購入設備：
借：固定資產(chǎn) 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
(3)自20×1年5月起每個資產(chǎn)負債表日(月末)計提折舊，同時分攤遞延收益：
?、儆嬏嵴叟f：
借：管理費用 40 000
貸：累計折舊 400 00
?、诜謹傔f延收益(月末)：
借：遞延收益 17 500
貸：營業(yè)外收入 17 500
(4)20×9年4月出售設備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
?、俪鍪墼O備：
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計折舊 3 840 000
貸：固定資產(chǎn) 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
營業(yè)外收入 240 000
②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：
借：遞延收益 420 000
貸：營業(yè)外收入 420 000
【例16—7】(p365)20×7年1月1日，乙企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。當年12月31日，乙企業(yè)向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額500萬元給予乙企業(yè)年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，*9筆財政貼息資金12萬元到賬。20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。
乙企業(yè)的賬務處理如下：
(1)20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：
借：銀行存款 120 000
貸：遞延收益 120 000
(2)20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：
借：銀行存款 180 000
貸：遞延收益 180 000
(3)20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：
自20×8年7月1日起，每個資產(chǎn)負債表日(月末)賬務處理如下：
借：遞延收益 2 500
貸：營業(yè)外收入 2 500
其他分錄略。
