三、借款費用的計量

　　借款費用資本化包括利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費用資本化三種情況，考試重點是利息資本化。

　　(一)利息資本化金額的確定

　　在資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列規(guī)定確定：

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定(利息凈支出)。
 

　　【例2】說明專門借款利息資本化

　　甲公司于2011年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為l年零6個月，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日、2011年7月1日和2012年1月1日支付工程進度款。

　　甲公司為建造辦公樓于2011年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2011年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付(假設名義利率與實際利率相同)。

　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

　　辦公樓于2012年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

　　甲公司為建造該辦公樓的支出金額如表1所示。

　　表1 單位：萬元

日    期
每期資產(chǎn)支出金額
累計資產(chǎn)支出金額
閑置借款資金用于短期投資金額
2011年1月1日
1 500
1 500
500
2011年7月1日
2 500
4 000
2 000
2012年1月1日
1 500
5 500
500
總  計
5 500
—
3 000

 

　　要求：確定資本化期間，并對資本化期間發(fā)生的利息進行賬務處理。
 

　　(1)確定借款費用資本化期間為2011年1月1日至2012年6月30日。

　　(2)2011年會計處理

　　①2011年專門借款應付利息=本金2000×利率6%+本金4000×利率7%/12×期限6

　　=120+140=260(萬元)

　?、?011年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=15+60=75(萬元)

　?、?011年的利息資本化金額=利息費用260—利息收入75=185(萬元)

　　2011年l2月31日賬務處理：

　　借：在建工程 260

　　貸：應付利息 260

　　借：銀行存款 75

　　貸：在建工程 75

　　(3)2012年

　　①2012年1月1日一6月30日專門借款應付利息=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=60+140=200(萬元)

　?、?012年1月1日一6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬元)

　　2012年的利息資本化金額=利息費用200—利息收入15=185(萬元)

　　2012年6月30日賬務處理：

　　借：在建工程 200

　　貸：應付利息 200

　　借：銀行存款 15

　　貸：在建工程 15

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額