二、股份支付的會計處理(★)
股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。
(一)權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理
1.授予日
除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會計處理。因為尚未提供服務(wù)，企業(yè)不確認費用。
【例5】甲公司經(jīng)股東大會批準，決定授予其總經(jīng)理100萬股甲公司股票(每股面值1元)，規(guī)定總經(jīng)理在甲公司工作滿3年后才能出售該股票。假設(shè)該股票在授予日的公允價值總額為500萬元。則甲公司在授予日賬務(wù)處理如下：
借：管理費用 500
貸：股本 100
資本公積——股本溢價 400
2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日
企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益(其他資本公積)。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。
在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應(yīng)對前期估計進行修改。
在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。
對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用(按照受益原則處理)和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動。
在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)*7取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出a1估計，修正預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。
根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價值和預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應(yīng)確認的成本費用金額。
3.可行權(quán)日之后
對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。
企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)。
4.回購股份進行職工期權(quán)激勵的特殊情形
企業(yè)可以通過回購股份形式獎勵本企業(yè)職工。企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理(庫存股是股本的備抵科目，應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項，不能作為資產(chǎn))，在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)。
