(四)集團(tuán)股份支付的處理(今年新增)
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。
2.接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
在2010年7月14日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》發(fā)布前的股份支付未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
【例9】經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2011年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向甲公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2012年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止2013年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。
甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)截止2012年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。
2012年度，甲公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)截止2013年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來(lái)1年將有4名管理人員離職。
2013年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予甲公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員600萬(wàn)元。2013年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，有1名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2011年1月1日為9元;2011年12月31日為10元;2012年12月31日為12元;2013年10月20日為11元。假設(shè)不考慮稅費(fèi)和其他因素。甲公司對(duì)該現(xiàn)金股票增值權(quán)會(huì)計(jì)處理如下：
?、?011年
2011年末應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=預(yù)計(jì)行權(quán)人數(shù)(50-2)×1萬(wàn)份×10元/2×1=240(萬(wàn)元)。甲公司會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 240
貸：應(yīng)付職工薪酬 240
?、?012年
2012年末應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=預(yù)計(jì)行權(quán)人數(shù)(50-3-4)×1萬(wàn)份×12元/3×2—已確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬240=344-240=104(萬(wàn)元)。甲公司會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 104
貸：應(yīng)付職工薪酬 104
③2013年
2013年10月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消時(shí)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=行權(quán)人數(shù)(50-3-1)×1萬(wàn)份×11元/3×3-已確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬344=506-344=162(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 162
貸：應(yīng)付職工薪酬 162
以現(xiàn)金補(bǔ)償600萬(wàn)元高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值506的部分，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)94萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 506
管理費(fèi)用 94
貸：銀行存款 600
(3)如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理(分為有利修改和不利修改)。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之間的差額。被取消的權(quán)益工具的凈公允價(jià)值，是指其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購(gòu)支付給職工的款項(xiàng)。
如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。
企業(yè)如果回購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
