(二)資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的處理

　　期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。

　　1.貨幣性項(xiàng)目

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用);如果外幣長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券在資本化期間發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)該資本化，計(jì)入在建工程成本等。

　　【例7】2011年1月31日甲公司“銀行存款——美元戶”賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，折成人民幣為670萬(wàn)元人民幣;2月份沒(méi)有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，2月末“銀行存款——美元戶”賬面余額為100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，折成人民幣為660萬(wàn)元人民幣，則發(fā)生匯兌損失10萬(wàn)元人民幣。2月末賬務(wù)處理如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款——美元戶 10
 

　　2.非貨幣性項(xiàng)目

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目(如固定資產(chǎn)、實(shí)收資本)不改變其入賬時(shí)的記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
 

　　【例8】甲上市公司以人民幣為記賬本位幣。2011年2月20日，以1000美元/臺(tái)從美國(guó)某供貨商購(gòu)入一批國(guó)際*7型號(hào)的甲器材12臺(tái)，該器材在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)供應(yīng)，于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款，當(dāng)日即期匯率是1美元=6.7元人民幣。至2011年3月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫(kù)存尚有10臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)甲器材供應(yīng)，其在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至每臺(tái)980美元。3月31日的即期匯率是1美元=6.6 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響，即將匯兌差額計(jì)入了資產(chǎn)減值損失。

　　2011年3月31日，對(duì)甲器材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=成本(10×1000×6.7)—可變現(xiàn)凈值(10×980×6.6)=67000-64680=2320(元人民幣)。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2320

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2320

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，屬于交易性金融資產(chǎn)的，其差額記入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);屬于可供出售金融資產(chǎn)的，差額應(yīng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。
 

　　【例9】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年3月5日以每股4港元的價(jià)格購(gòu)入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已付。交易日賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10000×4×1) 40000

　　貸：銀行存款——港元(40000×1) 40000

　　2011年3月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.9元人民幣。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)=期末公允價(jià)值(10000×5×0.9)-成本40000=45000-40000=5000(元人民幣)。3月末賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000

　　注意：以上的公允價(jià)值變動(dòng)5000元人民幣，既包含甲公司所購(gòu)乙公司H股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動(dòng)的影響。

　　現(xiàn)將上述資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌差額的列支渠道歸納如下：

　　匯兌差額的列支渠道