2.售后租回形成經(jīng)營租賃
企業(yè)的售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
(1)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
【例8】甲公司2011年1月1日出售辦公樓，取得價款700萬元。該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元;出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2011年1月1日—2012年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。假設(shè)該交易按照公允價值達成，不考慮相關(guān)稅費，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
?、?011年1月1日出售時
借：固定資產(chǎn)清理 600
累計折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 700
貸：固定資產(chǎn)清理 600
營業(yè)外收入(700-600)100
②2011年末、2012年末支付租金時
借：管理費用 48
貸：銀行存款 48
(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤。
【例9】甲公司2011年1月1日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元，根據(jù)當(dāng)時市場情況其公允價值為690萬元。
出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2011年1月1日—2012年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。該租金高于當(dāng)時市場租金價格;多付租金是因為出售時多收了價款。假定不考慮相關(guān)稅費，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
①2011年1月1日出售時
借：固定資產(chǎn)清理 600
累計折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 700
貸：固定資產(chǎn)清理 600
營業(yè)外收入(690-600)90
遞延收益 (690-700)10
?、?011年末、2012年末支付租金時
借：管理費用 48
貸：銀行存款 48
借：遞延收益 5
貸：管理費用(10÷2) 5
注：實際租金費用為43萬元。
由此可見，售后租回形成經(jīng)營租賃，出售時是可以確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的。
