(2)連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷
【例10】母公司2011年向子公司銷售商品10000萬(wàn)元，銷售成本8000萬(wàn)元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。則2011年12月31日母公司編制抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 10000
貸：營(yíng)業(yè)成本 10000
借：營(yíng)業(yè)成本 2000
貸：存貨(10000×20%)2000
借：遞延所得稅資產(chǎn)(2000×25%)500
貸：所得稅費(fèi)用 500
假設(shè)母公司2012年又向該子公司銷售產(chǎn)品15000萬(wàn)元，母公司本年銷售毛利率與上年相同，為20%，銷售成本為12000萬(wàn)元。子公司2012年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為18000萬(wàn)元，銷售成本為12600萬(wàn)元;年末存貨為12400萬(wàn)元，存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為2480萬(wàn)元(12400×20%)。則2012年12月31日母公司編制抵銷分錄如下：
借：未分配利潤(rùn)——年初 2000(上年?duì)I業(yè)成本)
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000 (上年存貨)
借：遞延所得稅資產(chǎn) 500
貸：未分配利潤(rùn)——年初 500 (上年所得稅費(fèi)用)
借：營(yíng)業(yè)收入 15000
貸：營(yíng)業(yè)成本 15000
借：營(yíng)業(yè)成本 2480
貸：存貨(12400×20%) 2480
借：遞延所得稅資產(chǎn)(2480×25%)620
貸：所得稅費(fèi)用 620
(3)初次編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
【例11】母公司2011年向子公司銷售商品10000萬(wàn)元，銷售成本8000萬(wàn)元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200萬(wàn)元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元。
在2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 10000
貸：營(yíng)業(yè)成本 10000
借：營(yíng)業(yè)成本 2000
貸：存貨(10000×20%) 2000
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800
貸：資產(chǎn)減值損失 800
借：遞延所得稅資產(chǎn)(1200×25%)300
貸：所得稅費(fèi)用 300
(注：1200=2000-800)
【例12】 母公司2011年向子公司銷售商品10000萬(wàn)元，銷售成本8000萬(wàn)元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至7600萬(wàn)元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2400萬(wàn)元。在2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 10000
貸：營(yíng)業(yè)成本 10000
借：營(yíng)業(yè)成本 2000
貸：存貨 2000
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：資產(chǎn)減值損失 2000
(4)連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
【例13】母公司2011年向子公司銷售商品10000萬(wàn)元，銷售成本8000萬(wàn)元;子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200萬(wàn)元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元。
借：營(yíng)業(yè)收入 10000
貸：營(yíng)業(yè)成本 10000
借：營(yíng)業(yè)成本 2000
貸：存貨 2000
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800
貸：資產(chǎn)減值損失 800
借：遞延所得稅資產(chǎn)(1200×25%)300
貸：所得稅費(fèi)用 300
2012年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨15000萬(wàn)元，母公司銷售該商品的銷售成本為12000萬(wàn)元。子公司2011年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期全部售出(同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元)，銷售價(jià)格為13000萬(wàn)元;2012年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40%，銷售價(jià)格為7500萬(wàn)元，另60%形成期末存貨(其取得成本為9000萬(wàn)元)。2012年12月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為8000萬(wàn)元，2012年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。2012年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
?、俳瑁捍尕?mdash;—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800
貸：未分配利潤(rùn)——年初 800(上年為資產(chǎn)減值損失)
?、诮瑁何捶峙淅麧?rùn)——年初 2000(上年為營(yíng)業(yè)成本)
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000 (上年為存貨)
?、劢瑁籂I(yíng)業(yè)收入 15000
貸：營(yíng)業(yè)成本 15000
?、芙瑁籂I(yíng)業(yè)成本 1800
貸：存貨(9000×20%) 1800
?、萁瑁籂I(yíng)業(yè)成本 800
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：資產(chǎn)減值損失 1000
?、藿瑁哼f延所得稅資產(chǎn) 300
貸：未分配利潤(rùn)——年初 300
借：所得稅費(fèi)用 100
貸：遞延所得資產(chǎn) 100
注：上年購(gòu)入存貨全部已銷，應(yīng)轉(zhuǎn)出上年遞延所得稅資產(chǎn)300萬(wàn)元;本年購(gòu)入的存貨年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異800萬(wàn)元(1800-1000)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元(800×25%)。應(yīng)轉(zhuǎn)銷300與應(yīng)確認(rèn)200相抵后轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元。
